СодержаниеОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ В ДЕНЕЖНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ФУНКЦИЙ ГОСУДАРСТВА 4
1.1. Экономическая сущность налогов 4
1.2. Роль налогов в денежном обеспечении функций государства 8
1.3. Налоговая система и классификация налогов 15
Выводы 21
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТА РФ, ИХ СОСТАВ И ОСОБЕННОСТИ 22
1.4. Налоговые доходы федерального бюджета 22
1.5. Основные проблемы формирования налоговых доходов 30
Выводы 35
ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА 36
1.6. Основы налогового планирования 36
1.7. Анализ и прогноз налоговых поступлений. Пути совершенствования налоговых поступлений 38
Выводы 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 51
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 53
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 55
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 56
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. Развитие рыночной экономики в России связано с последовательным проведением реформ в области бюджетных отношений, права, налогов, управления на всех уровнях власти. В этих условиях особую актуальность приобретает изучение бюджетной системы России, так как именно в этом звене финансовой системы переплетаются как экономические интересы, так и денежные потоки практически всех субъектов хозяйствования.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.
Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.
В условиях рынка налоги становится важным элементом бюджетных отношений. Источником налога является валовой внутренний продукт, т.е. добавленная стоимость всего объема товаров и услуг во всех сферах экономики страны в течение определенного периода (обычно года). Мобилизованная часть созданного ВВП с помощью налогов становится собственностью государства, в результате налоги выступают инструментами перераспределения ВВП/НД.
Целью работы является исследование налоговых доходов бюджета России.
Поставленная цель работы предусматривает рассмотрение следующих задач:
1. определить экономическое содержание налогов, роль налогов в денежном обеспечении функций государства;
2. рассмотреть состав и особенности налоговых доходов в бюджет; рассмотреть основные проблемы формирования налоговых доходов;
3. рассмотреть процесс планирования налоговых доходов бюджета, провести анализ и прогноз налоговых поступлений за 2007-2008 года; привести пути совершенствования налоговых платежей в бюджет.
Объектом исследования является бюджетная система Российской Федерации.
Предметом исследования является налоговые доходы в бюджет Российской Федерации.
В нашей работе анализ поступлений налогов в бюджет будет проходить за 2007-2008 гг.
Теоретической основной работы послужили работы таких авторов, как Майбуров И.А., Вахрин П.И., Поляк Г.Б., Пешкова Е.П., Пешкова А.А., Вардересян Л.В., Тишутина О.И.Боровикова Е.В., Чехонадских Л. и др.
Законодательная база: Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О Федеральном бюджете на очередной год», сайты Минфина РФ, бюджетной системы РФ, Федеральной службы государственной статистики и другие источники.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ В ДЕНЕЖНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ФУНКЦИЙ ГОСУДАРСТВА
1.1. Экономическая сущность налогов
Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов .
В связи с этим о налоге можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, неотъемлемой ее части. Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются природой и задачами государства, развитием товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства.
В первой части Налогового кодекса Российской Федерации дано определение налога, согласно которому «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
В силу своего многообразия налоги исследуются с различных позиций и именно этим можно объяснить существование различных дефиниций налога. Исходя из разных теоретических воззрений, налог рассматривается как категория: философская, экономическая, финансовая, правовая, политическая и социальная, что характеризует его многогранность. По нашему мнению, только на основе экономической категории можно определить суть его экономической природы. Налогу присущ «дуализм». С одной стороны, налог является базисным понятием, отражающим реально существующие производственные отношения распределительного характера, с другой стороны, это метод воздействия на количественные и качественные параметры воспроизводства. Налоги, обладая своей внутренней логикой, используются государством для достижения конкретных целей. Главная проблема состоит в том, чтобы использование налогов в качестве инструмента государственной политики не вступало в противоречие с природой налогов.
Объективные и субъективные стороны налога — это единство противоречий, разрешаемых созданием адекватных базису налоговых отношений .
Можно дать следующее определение налога. Налог — это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством и членами общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения части доходов государством для осуществления своих функций.
Теоретическое определение налогов позволяет выделить следующие особенности:
■ тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;
■ принудительный характер платежей;
■ безэквивалентное изъятие;
■ денежная форма;
■ законодательное оформление.
Отличительные признаки налога позволяют рассматривать его как конкретное явление на поверхности экономической жизни, не раскрывая сущности налога. Сущность налога — это реально существующие отношения перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций.
Основные признаки налога представлены на рис.1.
Рис. 1. Основные признаки налога
- Признак императивности отличает уплату налога как безус¬ловную 09язанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, т.е. налог – это обязательный платеж. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохрани¬тельных и судебных органов, которые при нежелании налогопла¬тельщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно.
- Индивидуальная безвозмездность как признак отличает нало¬говый платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж – это однонаправленное движение потока финансовых, а в исключительных случаях и иных ресурсов от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Безусловно, такой встречный поток есть в связи с реализацией государством своих функциональных обязан¬ностей, но эти услуги предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине налогового пла¬тежа. Именно данный признак в наибольшей степени отличает на¬лог от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).
- Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельно¬сти государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности.
- Законность как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплатель¬щики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
- Признак относительной регулярности отличает налог определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, т.е. налог – это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика объекта на¬логообложения.
1.2. Роль налогов в денежном обеспечении функций государства
В рыночной экономике налоги выполняют важную роль. Без хорошо налаженной налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Главная роль налогов в денежном обращении функций государства состоит в том, что налоги участвуют в формировании доходной части государственного бюджета. Но это не главное для характеристики роли налогов. Социально-экономическая роль налогов раскрывается через функции.
Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает ос¬таваться предметом острейшей научной полемики. Выполняют ли налоги исключительно фискальную функцию или налогам присущ многофункциональный характер? Аргументация ответов на этот вопрос и составляет стержень данной полемики .
Итак, функции любой экономической категории должны рас¬крывать ее сущность и внутреннее содержание, а также выражать общественное назначение данной категории. Функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержа¬ние налога как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспреде¬лительных отношений в процессе создания общественного богат¬ства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства.
В экономической среде до сих пор нет единого мнения о соста¬ве и содержании налоговых функций.
Существующие подходы к проблеме налоговых функций можно условно разделить на три группы.
Некоторые исследователи настаивают исключительно на фискальной функции налогов, в частности И.В. Горский . По его мне¬нию, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога. Только фискальная функция за всю многовековую эволюцию налогов осталась неизменной. Она самодостаточна, естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в «регулирующих» противовесах.
Другие ученые, например Д.Г. Черник , Г.Б. Поляк и АН. Ро¬манов , ограничиваются рассмотрением двух функций – фискальной и регулирующей, при сущих высокоразвитым рыночным отно¬шениях. По их мнению, регулирующая функция неотделима от фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообуслов¬ленности, представляя собой единство противоположностей. Однако внутреннее единство не исключает наличия противоречий внутри каждой функции и между ними.
Третья группа ученых, в частности АВ. Брызгалин , В.Г. Пансков, придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, полагая, что только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов. Кроме этих двух функций, выделяются по меньшей мере контрольная и распределительная функции.Введение1.4. Налоговые доходы федерального бюджета
Согласно Бюджетному Кодексу Российской Федерации доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Согласно Бюджетному Кодексу РФ налоговые доходы федерального бюджета в настоящее время формируются за счет:
налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет;
налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – по нормативу 100%;
налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Феде¬рального закона от 30 декабря 1995 г. NQ 225-ФЗ «О соглашени¬ях о разделе продукции» (далее - Федеральный закон «О со¬глашениях о разделе продукции») и не предусматривающих спе¬циальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Феде¬рации, - по нормативу 20%;
налога на добавленную стоимость - по нормативу 100%;
акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%;
акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключени¬ем пищевого, - по нормативу 100%;
акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%;
акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100%;
акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, мотоp¬ные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) дви¬гателей - по нормативу 40%;
акцизов на aвтoмобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100%;
акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100%;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по норма¬тиву 95%;
налога на добычу полезных ископаемых (за исключением по¬лезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общерас¬пространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40%;
налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономиче¬ской зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100%;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде yглево¬дородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углево¬дородного сырья (за исключением газа горючего природного) - ¬по нормативу 95%;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Россий¬ской Федерации при выполнении соглашений о разделе про¬дукции - по нормативу 100%;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70%;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100%;
водного налога - по нормативу 100%;
единого социального налога по ставке, установленной Налогo¬вым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100%;
государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Рос¬сийской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100%;
таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100%;
Определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырем налогам : НДС, акцизам, налогу на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц, - на их долю приходится три четверти всех поступлений в бюджет. Налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уп¬лате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, муниципальных образований и соответствующие внебюджетные фонды.
Анализ данных структуры доходов федерального бюджета РФ на 2007 (Приложение 1) показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2007 году составила 65%. Основную массу налоговых доходов образуют косвенные налоги: НДС, таможенные пошлины, единый социальный налог, акцизы.
Рассмотрим отдельные виды налогов, принципы построения этих налогов и порядок взимания в бюджет. Поступление каждого вида налога в консолидированный бюджет РФ за январь-август в 2008г. по сравнению с 2007 г. представлен в приложении 2.
Налог на добавленную стоимость - важный финансовый ручей, питающий бюджет. Как правило, в международной торговле он взимается в стране, в которой продан товар.
Он влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и регулирует спрос .
Для бюджета этот налог дает следующие преимущества: служит стабильным и регулярным источником доходов и сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты. Чрезвычайно велико фискальное значение НДС.
Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
С 2001 г. применяются три ставки НДС .
1. По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров. Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам, и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
2. По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и изделий медицинского назначения.
3. По ставке18% производится обложение реализации в остальных случаях.
При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты.
Налоговый период по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал.
Акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют важную роль в формировании финансовых ресурсов государства, так как объектами налогообложения ими являются в основном товары массового спроса. С 2003 г. в акцизном налогообложении произошли глобальные изменения, направленные на обеспечение стабильного увеличения сумм этого налога, зачисляемых в федеральный и региональные бюджеты. Особо изменилось акцизное налогообложение нефтепродуктов: рас¬ширился перечень подакцизных товаров за счет включения в него прямогонного бензина; повысились ставка налога. Изменился поря¬док уплаты, предусматривающий начисление акциза на каждом этапе продажи топлива. В 2005 году данный акциз распределяется поровну федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.
Налогоплательщиками акцизов признаются:
• организации;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ;
• индивидуальные предприниматели.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Не включается в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговый период – каждый календарный месяц.
Акцизы составляют в доходах федерального бюджета примерно 2-3 %.ЛитератураНормативно-правовые акты
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).
3. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год».
4. Федеральный закон Российской Федерации от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».
5. Федеральный закон от 24 июля .2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».
Учебные и периодические издания
1. Бибиков В. Прямая выгода от косвенных налогов. // Союз Беларусь-Россия. №186. 2004.
2. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. 2000. №1.
3. Бюджетная система России / Под ред. Г.Б.Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 703с
4. Вахрин П.И. бюджетная система Российской Федерации. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 344с.,
5. Государственные и муниципальные финансы. / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 319с
6. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет – бюджет диверсификации экономики. // Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3.
7. Минченко М.М., Пчелинцев О.С. Проблемы развития межбюджетных отношений на этапе перехода к инвестиционному росту // Финансы №2, 2005.
8. Налоги и налоговое право. / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 60
9. Налоги и налогообложение. / под ред. Б.Х.Алиева. М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 6
10. Налоги и налогообложение. / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 13
11. Налоги и налогообложение. Под ред. И.А.Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 511с.,
12. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с.29.
13. Налоговая полтика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В.Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 11.
14. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005., с. 16
15. Пешкова Е.П., Пешкова А.А., Вардересян Л.В. Моделирование прогноза налоговых поступлений в бюджет. // Финансы и кредит. №20(308). – 2008., с. 17
16. Пронина Л.И. Бюджетно-налоговое законодательство и реформа федеративных отношений // Финансы №3. 2007. – С.9 – 21.
17. Федеральная служба государственной статистики [www.gks.ru 30.11.2008]
18. Федоров М.Е. Проблемы формирования доходов бюджета субъекта РФ. // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. 2008.
|
|
