СодержаниеСОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА 5
1.1. Плательщики налога. Налогооблагаемая база 5
1.2. Ставки налога на прибыль 6
1.3. Порядок уплаты налога 9
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА 14
2.1. Пример расчета единого социального налога 14
2.2. Правовые проблемы исчисления и перспективы совершенствования единого социального налога 17
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 21
ПРИЛОЖЕНИЕ 23
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Единый социальный налог был введен в 2001 году и заменил собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды и администрировавшиеся органами управления этих фондов. В 2002 году, с введением в действие Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», единый социальный налог, зачисляемый в ПФР, трансформировался в единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поступающие в бюджет ПФР.
Следует различать оценку эффективности единого социального налога как обязательного платежа, администрируемого налоговыми органами, и оценку эффективности единого социального налога как источника формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, то есть средств, имеющих, по существу, целевой характер использования. Согласно статье 234 Налогового кодекса, действовавшей до 1 января 2005 года, единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. С отменой этой статьи средства, поступающие от уплаты единого социального налога, не утратили целевого характера использования. Согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет; целевой характер использования средств единого социального налога, зачисляемых в бюджеты Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования, определяется положениями бюджетного законодательства (Глава 17 Бюджетного кодекса Российской Федерации, законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год) и законодательства о социальном страховании.
Объект исследования: механизм взимания единого социального налога.
Предмет исследования: единый социальный налог.
Цель курсовой работы: рассмотреть особенности применения ЕСН в налоговой системе России.
Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить ряд задач:
1. Изучить роль и значение налога в современной налоговой системе.
2. Раскрыть механизм исчисления налога.
3. Рассмотреть актуальные проблемы по взиманию налога в современных условиях.
Теоретической и информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований по применению единого социального налога.
Структура работы: состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА 1. МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
1.1. Плательщики налога. Налогооблагаемая база
Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщики:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты [16].
Объект налогообложения:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением [18].
Налоговая база:
- сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
- сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.
- сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1 [17].
Налоговый период: календарный год отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
1.2. Ставки налога на прибыль
С 1 января 2007 года действуют следующие ставки взимания ЕСН [22]:
1. Ставки единого социального налога (ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
1.1. Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Основание
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей 20,00% 2,90% 1,10% 2,00% 26,00% ст. 1 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ; п. 1 ст. 241 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей 56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей 8120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей 72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей 81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 11320 рублей 5000 рублей 7200 рублей 104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей
1.2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Основание
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей 15,8% 1,9% 1,1% 1,2% 20,0% ст. 1 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ; п. 1 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей 44240 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей 5320 рублей + 0,9% с суммы, превышающей 280000 рублей 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей 3360 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей 56000 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей 69520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 8200 рублей 5000 рублей 5280 рублей 88000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей
1.3. Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Итого Основание
До 280000 рублей 14,0% 14,0% ст. 1 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ; п. 1 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей 39200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280000 рублей 39200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей 57120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 57120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей
1.4. Для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Основание
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 75000 рублей 20% 2,9% 1,1% 1,2% 26,0% абз. 4 п. 3 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ; п.6 ст. 241 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
От 75001 рубля до 600000 рублей 15000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей
75000 рублей 2175 рублей + 1,0% с суммы, превышающей
75000 рублей 825 рублей + 0,6% с суммы, превышающей
75000 рублей 1500 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 75000 рублей 56000 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей 56475 рублей + 2,0% с суммы, превышающей
600000 рублей 7425 рублей 3975 рублей 4125 рублей 72000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей
600000 рублей
2. Ставки единого социального налога (ЕСН) для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов
2.1. Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей
Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого Основание
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей 7,3% 0,8% 1,9% 10,0% пп. «в» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ; п. 3 ст. 241 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей 20440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280000 рублей 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей 28000 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей 29080 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 3840 рублей 6600 рублей 39520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей
2.2. Для налогоплательщиков - адвокатов
Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого Основание
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей 5,3% 0,8% 1,9% 8,0% пп. «в» п. 5 ст. 1
Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ; п. 4 ст. 241 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей 14840 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280000 рублей 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей 22400 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей 23480 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей 3840 рублей 6600 рублей 33920 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей
1.3. Порядок уплаты налога
Рассмотрим особенности исчисления ЕСН с 1 января 2008 г.
Отчетность по ЕСН при совмещении общего и специального налоговых режимов. Организация (индивидуальный предприниматель), которая применяет только специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или ЕСХН), не является плательщиком ЕСН, однако уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд. Основанием служит пункт 3 статьи 346.1, пункт 2 статьи 346.11 и пункт 4 статьи 346.26 НК РФ.ВведениеНАЛОГА
2.1. Пример расчета единого социального налога
Рассмотрим пример расчета единого социального налога организации, использующей труд инвалидов.
Уставный капитал регионального представительства Всероссийского общества глухих полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов. Среднесписочная численность сотрудников за январь 2008 года составила 251, февраль - 249, март - 250 и апрель - 245 человек, в том числе инвалидов - 132, 130, 130 и 125 человек соответственно.
За январь - апрель предприятие начислило:
- заработную плату - 400 000 руб. (в том числе инвалидам 212 000 руб.);
- премии - 60 000 руб. (в том числе инвалидам 30 000 руб.);
- пособия по временной нетрудоспособности - 15 000 руб. (в том числе инвалидам 13 500 руб.);
- компенсации за неиспользованный отпуск - 12 000 руб. (в том числе инвалидам 7000 руб.);
- единовременную материальную помощь сотруднику-инвалиду - 10 000 руб.
Сумма выплат на каждого работника в течение года не превышает 100 000 руб. Определим возможность применения льготы в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 239 НК РФ.
Среднесписочная численность сотрудников за январь - апрель составляет 249 чел. [(251 чел. + 249 чел. +250 чел. + 245 чел.) : 4 мес.].
Среднесписочная численность инвалидов за тот же период - 129 чел. [(132 чел. + 130 чел. + 130 чел. + 125 чел.) : 4 мес.].
Удельный вес среднесписочной численности инвалидов - 51,8% (129 чел. : 249 чел. * 100).
Полученный показатель больше 50%, что соответствует требованию, установленному в Налоговом кодексе.
Фонд оплаты труда предприятия - 497 000 руб. (400 000 руб. + 60 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб. + 10 000 руб.).
Удельный вес заработной платы инвалидов в общей сумме выплат и вознаграждений составляет 42,7% [(212 000 руб. : 497 000 руб.)*100] и превышает 25%.
Обратим внимание: иные выплаты и вознаграждения инвалидов при расчете не используются.
Поскольку условия абзаца 3 подпункта 2 пункта 2 статьи 239 НК РФ соблюдены, региональное представительство Всероссийского общества глухих вправе применять льготу на каждого сотрудника независимо от того, инвалид он или нет.
Предприятия, отвечающие требованиям абзацев 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, приводят сведения о праве на льготу в разделе 3.1 Расчета. Общественные организации инвалидов указывают в нем количество членов, а предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций, - среднесписочную численность (отражение списка учредителей в новой форме не предусмотрено).
При камеральной проверке налоговая инспекция вправе потребовать от организации документы, подтверждающие льготу. Такими документами могут являться копии трудовых договоров, копии справок, подтверждающих наличие инвалидности, формы учета по труду, расчетно-платежные ведомости по выплатам и иным вознаграждениям, копии учредительных документов, содержащих сведения о собственнике имущества организации и целях его создания.
Расчет и отражение в налоговой отчетности ЕСН с учетом налоговых льгот. Ежемесячно налогоплательщики рассчитывают сумму авансовых платежей по ЕСН на основании суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода, и ставок налога, установленных в статье 241 НК РФ. Эта величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Полученная разница перечисляется в бюджет ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, все работодатели обязаны представлять в налоговые органы Расчет.
При исчислении ЕСН в федеральный бюджет производится налоговый вычет в размере авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, но не более суммы налога, подлежащей уплате. Отметим, что нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд не применимы, так как не предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Порядок расчета ЕСН для предприятий, использующих труд инвалидов, заключается в уменьшении суммы ЕСН, исчисленной без учета льгот, на величину налога, рассчитанную исходя из норм статьи 239 НК РФ.
Алгоритм расчета суммы налога с учетом льгот следующий.
1. Определяется сумма ЕСН, подлежащая уплате в соответствующий бюджет без учета льгот.
2. Сумма, рассчитанная для уплаты в федеральный бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР за аналогичный период.
3. Исчисляется сумма ЕСН, не подлежащая уплате в соответствующий бюджет с учетом льгот.
4. Сумма, не подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР, начисленные на льготируемые суммы.
5. Сумма, начисленная на весь фонд оплаты труда, уменьшается на сумму ЕСН, начисленную на выплаты сотрудникам-инвалидам.
Правомерность данного алгоритма подтверждена решением ВАС РФ от 08.10.2003 № 7307/03 и от 28.05.2004 № 4091/04.
Освобождение от уплаты налога по другим основаниям (например, на основании льготы, предусмотренной в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ) происходит также на определенный размер выплат. Поэтому изложенный порядок расчета ЕСН применим и в этом случае.
2.2. Правовые проблемы исчисления и перспективы совершенствования единого социального налога
Практика применения главы 24 Налогового кодекса и норм, связанных с вопросами администрирования налоговых платежей, вскрыла некоторые несоответствия, пробелы и противоречия, создающие сложности в применении законодательства как налогоплательщиками, так и налоговыми органами, отсутствие единообразного толкования некоторых вопросов.
Единый социальный налог имеет ряд особенностей в механизме его исчисления и уплаты, а именно:
- наличие регрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей снижение размера налоговой ставки при достижении суммы выплат на каждое физическое лицо установленного порогового значения (до 2005 года шкала налогообложения распределялась по 4 уровням налоговой базы, с 2005 года действуют 3 уровня шкалы налогообложения). Необходимость расчета налоговой базы и, соответственно, применение ставок налога, дифференцированных по шкале налогообложения, по каждому физическому лицу приводит к большой трудоемкости как расчетов, так и налогового учета;
- использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу;
- различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации);
- зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Все эти факторы привели к тому, что единый социальный налог является одним из самых трудоемких налогов, и практика работы по его администрированию, а также администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование показала, что проблемы заключаются в несовершенстве законодательства по этим платежам.
Вместе с тем, действующие нормы главы 24 Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам применять законные схемы ухода от налогообложения единым социальным налогом, в частности:
- не уплачивать единый социальный налог с выплат, не относимых к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса);
- исключать из налогообложения суммы выплат в пользу физических лиц, не являющихся инвалидами, но работающих в общественных организациях инвалидов; организациях, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждениях, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей (пп. 2 п. 1 ст. 239);
- не уплачивать авансовые платежи по единому социальному налогу в IV квартале календарного года (календарный год не является отчетным периодом, а согласно п. 3 ст. 243 налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу в течение отчетного периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) по итогам каждого календарного месяца);
- не уплачивать единый социальный налог в связи с переходом на специальные налоговые режимы налогообложения путем, например, дробления предприятий на несколько мелких.
Разрешение рассмотренных ниже проблем позволило бы улучшить механизмы исчисления, уплаты и администрирования единого социального налога, сделать налоговое законодательство более понятным для налогоплательщиков.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2002// Парламентская газета.-10.08.2000.- № 151-152
2. Российская Федерация. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991г. №2118-1// Российская газета.- 10.03.1992.- №56
3. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2007 - 152 с.
4. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. М.: ИндексМедиа, 2006- 223 с.
5. Воробьева Е. ЕСН 2007. Новейший справочник налогоплательщика. М.: Эксмо, 2007- 832 с.
6. Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. – 675 с.
7. Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: Вершина, 2006- 214 с.
8. Единый социальный налог в схемах. М.: Консэко, 2007- 24 с.
9. Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы на ОПС. Глава 24 НК РФ и Закон № 167-ФЗ: практический комментарий с учетом последних изменений. М.: АБАК, 2006- 239 с.
10. Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы в ПФР: новые формы отчетности: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. М.: Информцентр XXI века, 2006- 140 с.
11. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 512 с.: ил.
12. Коротков А.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных расходов//Консультант, 2005.-№2.
13. Краснов М. Правовое регулирование налоговых вычетов// Консультант, 2004.-№12.
14. Криксунова Н.В., Кнышева Е.Ю. Единый социальный налог. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006- 120 с.
15. Крутякова Т. Л., Васильева М. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. М.: АКДИ экономика и жизнь, 2008- 184 с.
16. Лермонтов Ю.М. Единый социальный налог. М.: Гросс Медиа, 2006- 95с.
17. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399с.
18. Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006- 119 с.
19. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ экономика и жизнь, 2006. – 387 с.
20. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2007 год. М.: Аналитика-Пресс, 2007.- 442 с.
21. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2006 – 460 с.
22. Пермяков М.Ю. Единый социальный налог: Комментарии и разъяснения к главе 24 Налогового кодекса РФ: В редакции изменений и дополнений, действующих с 1 января 2006 г. М.: Ажур, 2006- 131 с.
23. Черник Д.Г. Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2006- 95 с.
24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2006 – 164 с.
|
|
