СодержаниеВведение
Обзор экономической литературы
Экономическая характеристика предприятия
1. Единый социальный налог.
1.1. Налогоплательщики
1.2. Налоговые льготы
1.3. Объект налогообложения
1.4. Перечень выплат, не подлежащих налогообложению
1.5. Налоговая база
2. Учет и аудит единого социального налога.
2.1. Ставки единого социального налога
2.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
2.3. Отражение сумм единого социального налога в бухгалтерском учете
2.4. Учет и отчетность по единому социальному налогу
2.5. Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу
3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
3.1. Исчисление и уплата страховых взносов
3.2. Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам
Автоматизация
Выводы и предложения
Список литературы
ПриложенияВведениеОдно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершением работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
Идея ведения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 году, когда Госналогслужба России (ныне - Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда и эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.
Теперь же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ "О ведении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" с 1 января 2002 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды.
Глава 24 части второй Налогового кодекса РФ был веден Единый социальный налог.
В составе единого социального налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что вставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ "Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога не позволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога, согласно статьи 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами РФ. Они не должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2002 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).
Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.
Часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения ее в действие, часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после ведения ее в действие.
Целью дипломной является прослеживание механизма взимания единого социального налога эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:
" изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу регулирующую процесс взимания единого социального налога;
" выявить проблемы встречающиеся в практике применения единого социального налога;
" выявить проблемы встречающиеся в практике применения единого социального налога;
" провести необходимый анализ взимания единого социального налога физических и юридических лиц;
" показать перспективу развития единого социального налога.
Положительным результатом стало пополнение ежемесячных заданий за январь-июнь 2002 года по сбору единого социального налога во все фонды. Несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все они накопили огромную недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако, проблема с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить только силами налоговых органов невозможно.
Единый социальный налог сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по единому социальному налогу право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств Фонда социального страхования РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в Фонд социального страхования РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.
Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды Обязательного медицинского страхования в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его отходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.
Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок единого социального налога и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. Единый социальный налог - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.
К сожалению, ожидаемого снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка налога для налогоплательщиков-работодателей в размер 35,6% остается высокой, а регрессивную шкалу в ее нынешнем виде смогут применять очень немногие из них.
Сейчас налогоплательщики должны ежемесячно представлять расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу, что обременительно для них и создает излишнюю нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввести ежеквартальное представление расчетов, а уплату единого социального налога производить, как и ранее, ежемесячно.
Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно, когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок, единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.Литература1. Налоговый Кодекс РФ (в двух частях). М.: Издательство ПРИОР, 2002.
2. ГК РФ (в двух частях). М.: Издательство Проспект, 2002.
3. Трудовой Кодекс РФ. Уфа: Издательство, 2002.
4. Федеральный Закон № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" от 15 декабря 2001.
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин от 6 июня 2002 № 43и).
6. Постановление Госкомитета России от 30 октября 1997 года № 71а "Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации".
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000 года № 94н.
8. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2002 году с учетом требований налоговых органов. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, 768с.
9. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. М.:, 2002.
10. Никонов А.А. Единый социальный налог (взнос). С изменениями и дополнениями. Комментарий. - М.; 2001.
11. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под редакцией П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002, 719 с.
12. Бухгалтерский учет на производственных предприятий: Учебник/ Под редакцией В.Э. Керимов; Издательский дом "Дашков и К". М.: 2001, 348 с.
13. Никитов Н.Н. Единый социальный налог - проблемы и перспективы / Российский налоговый курьер, 2001., № 6.
14. Комментарий к Методическим рекомендациям по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование //Главбух, 2002, № 8, с. 71.
15. Камфер Ю.В. Новый год - с пенсионной реформой // АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, №2.
16. Кузнецов А. Единый социальный налог: новые решения старых проблем // АКДИ "Экономика и жизнь", 2002 год, № 6.
17. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ // Главбух, 2002 год, №12, с. 74.
18. Барсукова В. Н. О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный Фонд РФ // Комментарии и консультации для бухгалтера, 2002 год, № 16.
19. Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу // Налоговый вестник, 2002 год, № 15-16.
20. Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование // Налоговый вестник, 2002 год, № 19-20.
21. ОБ обязательном пенсионном страховании в РФ // Ваш партнер - консультант, 2002 год, № 2.
22. Разгулин С.В. Единый социальный налог // Нормативные акты для бухгалтера, 2002 год, № 12, с.96.
23. Константинова Л.В. Единый социальный налог (взнос) для организаций // Налоговые известия Московского региона, 2002 год, № 5, с. 15.
24. Дуленков В. Учетная и налоговая политика // Финансовая газета, 2002 год, № 29, с.4.
25. Единый социальный налог: плательщики, объект налогообложения, налоговая база // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002 год, № 37, с. 2."
|
|
