СодержаниеВведение 3
Глава 1.Понятие принудительного исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов в РФ 7
Глава 2.Общая характеристика и порядок способов принудительного
исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 19
2.1.С физических лиц 19
2.2.Со счетов юридических лиц 24
2.3.С иного имущества юридических лиц 35
Глава 3. Проблемы принудительного исполнения 41
Заключение 55
Список литературы 59
Приложение № 1. Схема "Принудительное взыскание" 63ВведениеАктуальность данной темы озвучена, прежде всего, проблемой добросовестного исполнения и неисполнения обязанности по уплате налогов. Данный вопрос весьма актуален и ему посвящены многочисленные статьи юридических газет и журналов.
Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый публичноправовой характер. В рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.
Исполнение обязанности по уплате налога или сбора на основании п. 1, 3 ст. 45 НК РФ означает соблюдение налогоплательщиком или плательщиком сборов следующих условий: 1)обязанность исполнена налогоплательщиком или плательщиком сборов самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах); 2) выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно; 3) исполнена в валюте РФ или, если такое исключение допускает НК РФ, - в иностранной валюте.
Несмотря на достаточную ясность правовых предписаний НК РФ по вопросу определения момента исполнения указанных обязанностей, представители отдельных государственных ведомств, в том числе налоговых органов, продолжают настаивать, что моментом исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщика - юридического лица является момент поступления денежных средств в бюджет.
Употребление во втором предложении абз. 1 п. 2 ст. 45 НК термина "счет" без указания, какой именно счет имеется в виду - корреспондентский счет банка или счет налогоплательщика, позволяет налоговым органам и арбитражным судам под моментом исполнения юридическим лицом обязанности по уплате налога понимать момент списания денежных средств со счета банка, а не налогоплательщика.
Налогоплательщик несет ответственность только за свои личные действия, связанные с исполнением налоговой обязанности. Правовой анализ ст. 57 Конституции, в тексте которой введена собственно обязанность уплаты законно установленных налогов и сборов, в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. На этом основании можно сделать вывод, что предусмотренные в п. 4 ст. 45 НК РФ последствия неисполнения обязанности по уплате налога или сбора наступают для налогоплательщика или плательщика сборов только в связи с нарушением лично ими процедуры ее исполнения.
В основу моей работы были положены труды следующих авторов: Апель, А. Л., Боброва, А. В., Винницкий, Д. В., Грачева, Е. Ю., Дуканич, Л. В., Ежов, Ю. А., Ефимова Л. Г., Ильичева, М.Ю., А. Н. Козырин, Ю. Ф. Кваша, Р. Ф.Захарова, С. В. Земляченко, В. В. Токмаков, А. В.Брызгалин, В.Р.Берник, А. Н. Головкин, Корсун, Т. И., А.М. Науменко, Медведев, А.Н., Мельников И.И., Сафаралиев, А.П. Бердашкевич, Мудрых, В. В., Л.А. Юринова, Д.Г.Черник, Б. X. Алиев, С. Г. Пепеляев, В. А. Парыгин, Пансков, В. Г., А.А. Тедеев, Староверова, О. В., М.М. Рассолов, Н.М. Коршунова, Щур Д.Л., Шаталов, С. Д., Гринкевич, Л. С., А. П. Абрамов, Острикова Л., Травкина, Н. А., Якушкина, Е. Е., Каширин А.
Данные работы в основном посвящены теории налогового процесса. Мною были использованы разделы, посвященные принудительному взысканию. Наиболее полно данная тематика отражена в периодических изданиях. Особенно с момента внесения изменения в НК РФ, в части внесения изменений в процесс принудительного взыскания соответствующих налоговых платежей и сборов.
На страницах любого относительного недавно изданного труда всегда поднимается вопрос о добросовестности, о презумпции недобросовестности налогоплательщика.
Одни авторы (Ильичева, М.Ю., А. Н. Козырин) полагают, что о недобросовестности действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, свидетельствуют следующие обстоятельства: а) оперативность и согласованность действий "проблемного" банка и налогоплательщика, плательщика сборов, направленных на "безденежное" исполнение обязанности по уплате налога, сбора (например, при "вексельных схемах"); б) отсутствие фактов проведения налогоплательщиком, плательщиком сборов иных операций, кроме операций по "уплате" налогов, сборов, через данный "проблемный" банк; в) наличие у налогоплательщика, плательщика сборов счетов с достаточным остатком денежных средств для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов в бюджеты, внебюджетные фонды, в платежеспособных банках; г) отсутствие факта отгрузки продукции, выполнения работы, оказания услуги, в счет оплаты которых на расчетный счет налогоплательщика, плательщика сборов в "проблемном" банке были зачислены денежные средства.
Доказательством того, что налогоплательщик знал о неплатежеспособности банка в момент направления в банк платежного поручения, может являться наличие у налогового органа документов, свидетельствующих об исполнении налогоплательщиком обязанностей по договорам, в которых был указан счет налогоплательщика в неплатежеспособном банке, со счета в ином банке.
Данный аспект связан с рассматриваемой проблемой в части оснований для применения процедуры принудительного взыскания.
Также на страницах юридических газет и журналов обсуждается проблема соответствия критериев для отнесения того или иного счета к целям налогового законодательства для применения принудительного взыскания.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Также не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора.
Счетами для целей налогового законодательства также не являются так называемые счета межфилиальных расчетов.
То есть счетами для целей НК РФ являются все счета, кроме счетов физических лиц, не являющихся "индивидуальными предпринимателями".
Объектом настоящего исследования являются налоговые правовые отношения, возникающие при применении процедуры принудительного взыскания налоговых платежей и сборов.
Предметом настоящего исследования явились вопросы понятия и порядка взыскания, этапы взыскания, виды применения принудительного взыскания, а также вопросы проблем, возникающие при принудительном взыскании налоговых платежей и сборов.
Цель исследования - анализ проблемы принудительного взыскания налоговых платежей и сборов, порядка и этапов.
Задачи:
1. раскрыть понятие обязанности исполнения и неисполнения обязанности по уплате налогов и сборов в РФ;
2. охарактеризовать понятие принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в РФ, основания принудительного исполнения, требование по уплате налогов и сборов в РФ.
3. рассмотреть принудительное взыскание как один из этапов налогового процесса
4. дать общую характеристику и порядок способов принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов с физических лиц, со счетов юрлиц, с иного имущества юрлиц.
5.проанализировать проблемы принудительного исполнения, судебную практику.Литература1.1.Конституция Российской Федерации // РГ - 1993. - № 237. - С.5-13
1.2.Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ //СЗ РФ. - 2000. - N 32. - Ст. 3340, 3341; 2001. - N 1. - Ст. 18;2001. - N 53. - Ст. 5015; 2002. - N 22. - Ст. 2026;2002. - N 30. - Ст. 3027;2003. - N 1. - Ст. 2;2003. - N 28. - Ст. 2886; 2004. - N 27. - Ст. 2711; 2004. - N 34. - Ст. 3524; 2004. - N 45. - Ст. 4377; 2005. - N 30. - Ст. 3130; 2006. - N 10. - Ст. 1065; 2006. - N 31. - Ст. 3436; 2006. - N 45. - Ст. 4628; 2006. - N 45. - Ст. 4629; 2006. - N 45. - Ст. 4630; 2006. - N 47. - Ст. 4819
1.3.Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ // СЗ РФ. - 2002. - N 30. - Ст. 3012; СЗ РФ. - 2004. - N 45. - Ст. 4377; СЗ РФ. - 2005. - N 14. - Ст. 1210; СЗ РФ. - 2006. - N 1. Ст. 8.
1.4.Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ //СЗ РФ. - 2003. - N 22. - Ст. 2066; 2004. - N 34. - Ст. 3533; 2005. - N 30. - Ст. 3101; 2006. - N 1. - Ст. 15; 2006. - N 3. - Ст. 280; 2006. - N 8. - Ст. 854
1.5.Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности" //ВСНД РСФСР и ВС РСФСР. - 1990. - N 27. - Ст. 357; СЗ РФ. - 1996. - N 6. - Ст. 492; 1998. - N 31. - Ст. 3829; 2001. - N 26. - Ст. 2586; 2001. -N 33. - Ст. 3424; 2002. - N 12. - Ст. 1093; 2003. - N 50. - Ст. 4855; 2004. - N 27. - Ст. 2711;2004. - N 45. - Ст. 4377; 2005. - N 1. - Ст. 18, 45; 2005. - N 30. - Ст. 3117; 2006. - N 31 (часть I). - Ст. 3439.
1.6.Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" // СЗ РФ. -1997. - N 30. - Ст. 3591; СЗ РФ. - 2003. - N 52 (часть I). - Ст. 5038; СЗ РФ. - 2004. - N 10. - Ст. 837; СЗ РФ. - 2004. - N 27. - Ст. 2711; СЗ РФ. - 2005. - N 42. - Ст. 4213; СЗ РФ. - 2006. - N 1. - Ст. 8.
1.7.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" // СЗ РФ. - 2002. - N 28. - Ст. 2790; СЗ РФ. - 2003. - N 52 (часть I). - Ст. 5038; СЗ РФ. - 2004. - N 27. - Ст. 2711; СЗ РФ. - 2004. - N 52 (часть I). - Ст. 5277; 2005. - N 25. - Ст. 2426; 2005. - N 30 (часть I). - Ст. 3101; 2006. - N 19. - Ст. 2061; 2006. - N 25. - Ст. 2648
1.8.Письмо ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 "О банковских операциях с векселями" // Вестник ВАС РФ. - 1993. - N 5
1.9.Представление Генеральной прокуратуры Российской Федерации № 37-7/3-2000 от 26 июня 2000 г. "Об устранении нарушений законности в налоговой сфере" // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
1.10.Приказ МНС РФ и Минюста РФ от 25 июля 2000 г. N ВГ-3-10/265/215 "Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов" //Российская газета. - 2000. - N 168.
1.11.Письмо МНС РФ и Минюста РФ от 10 августа 2000 г. NN БГ-6-05/602, 6607-АМ "Об уплате налоговых платежей Центральным банком Российской Федерации" //Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - N 18. - С.13.
1.12.Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" //Вестник Банка России. - 2002. - N 74; 2003. - N 17; 2004. - N 39.
1.13.Письмо ЦБР от 20 ноября 2002 г. N 155-Т "Об уплате Банком России налогов и сборов"//Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
1.14.Информационное письмо Банка России от 29 августа 2003 г. № 4 "Обобщение практики применения Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"" // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
1.15.Приказ Минюста РФ и Фонда социального страхования РФ от 10 декабря 2003 г. N 317/280 "Об утверждении Порядка взаимодействия Фонда социального страхования Российской Федерации, его исполнительных органов и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при принудительном исполнении постановлений исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователей, а также иных исполнительных документов о взыскании в пользу Фонда социального страхования Российской Федерации" //Российская газета. - 2003. - N 259.
2.Материалы судебных органов
2.1.Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 п № 24-П, Определение Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. № 138-0 и, Определение Конституционного Суда РФ от 10 января 2002 г. № 4-0. //Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.2.Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" //Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.3.Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.4.Постановление Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем от 18 декабря 2001 г. № 1322/01 //Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.5.Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 мая 2005 г. N 16159/04 //Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.6.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2003 г. по делу № А56-19408/02 // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.7.Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
2.8.Определение Верховного Суда РФ от 17 августа 1999 г. № КАС 99-199) // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
2.9.Постановление Президиума ВАС РФ от 15 октября 2002 п № 5880/02 // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
2.10.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля 2001 г. по делу № А26-2977/00-02-06/167 //Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.11.Постановление ФАС по Северо-Западному округу от 20 февраля 2002 г. по делу № 2809 // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
2.12.Постановление ФАС по Северо-Западному округу от 26 февраля 2003 г. по делу № А66-6329-02 // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
2.13.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 июня 2003 г. № А26-8286/02-27// Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.14.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2003 п по делу № А66-7161 -02 // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.15.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2003 г. по делу № А26-7031/02-29. //Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.16.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2003 г. по делу № А26-7031/02-29//Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.17.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июля 2003 г. по делу № А42-8952/02-С4, // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.18.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 сентября 2003 г. по делу № А56-8937/03// Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru,
2.19.Постановление ФАС Московского округа от 7 февраля 2003 г. по делу № КА-А40/160-03// Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.20.Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2003 г. по делу № А19-2553/02-21-26-Ф02-348/2003-С1 //Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.21.Постановление ФАС Московского округа от 25 апреля 2003 г. по делу № КА-А40/2274-03 // Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru.
2.22.Постановление ФАС Московского округа от 30 мая 2003 г. по делу № КА-А41/339Г-03// Официальный сайт компании "Гарант". - www.garant.ru
2.23.Решение Арбитражного Суда Камчатской области от 10 января 2006 г. N А24-3935/02-05 //Архив Арбитражного суда Камчатской области
2.24.Решение Арбитражного Суда Камчатской области от 2 марта 2004 г. N А24-2883/03-10 //Архив Арбитражного суда Камчатской области
2.25.Решение Арбитражного Суда Камчатской области от 2 марта 2006 г. N А24-2062/03-06//Архив Арбитражного суда Камчатской области
2.26.Решение Арбитражного суда Камчатской области от 20 марта 2006 г. № А24-334/04-06 //Архив Арбитражного суда Камчатской области
2.27.Решение Арбитражного суда Камчатской области от 21 марта 2006 г. N А24-2047/03-06 //Архив Арбитражного суда Камчатской области
2.28.Решение Арбитражного Суда Камчатской области от 27 февраля 2006 г. N А24-3901/03-08 //Архив Арбитражного суда Камчатской области
2.29.Решение Арбитражного Суда Камчатской области от 30 января 2006 г. N А24-3935/02-05 //Архив Арбитражного суда Камчатской области
2.30.Решение Арбитражного Суда Камчатской области от 6 февраля 2006 г. N А24-333/04-06//Архив Арбитражного суда Камчатской области
3.Книги, монографии и учебная литература
3.1.Апель, А. Л. Основы налогового права.- СПб., 2003
3.2.Бесспорное (безакцептное списание денежных средств: Сборник нормативных актов по сост. на 15 февр. 1998). - М., 1998
3.3.Боброва, А. В. Организация и планирование налогового процесса.- М.,2005
3.4.Винницкий, Д. В. Субъекты налогового права. - М., 2000
3.5.Грачева, Е. Ю. Налоговое право. - М., 2003.
3.6.Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение. -Ростов-на-Дону., 2000
3.7.Ежов, Ю. А. Налоговое право. - М., 2001.
3.8.Ефимова Л. Г. Банковские сделки: право, практика, монография. М., 2001.
3.9.Ильичева, М.Ю. Налоговое право. -М., 2002
3.10.Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный). /Под ред. А. Н. Козырина. - М.,2005
3.11.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, Частей первой
и второй /под общ. ред. Ю. Ф. Кваши .- М., 2006.
3.12.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой и второй: /Под ред. Р. Ф.Захаровой, С. В. Земляченко. - М., 2001.
3.13.Комментарий официальных органов к НК РФ /Авт. -сост. В. В. Токмаков. -М.,2003.
3.14.Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) /Авт. А. В.Брызгалин, В.Р.Берник, А. Н. Головкин.-М., 2000.
3.15.Корсун, Т. И. Налоговое право России /Т.И. Корсун, А.М. Науменко. - М.,2003.
3.16.Медведев, А.Н. Практика применения Налогового кодекса РФ: типичные ошибки. -М.,2002
3.17.Мельников И.И. Проблемы финансового права, налогового и бюджетного законодательства в области науки /И.И.Мельников, Г.К. Сафаралиев, А.П. Бердашкевич. - М., 2003
3.18.Мудрых, В. В. Налоговое право России. -М., 2001
3.19.Налоги и налогообложение /под ред. Л.А. Юриновой. - СПб., 2005
3.20.Налоги и налогообложение /Д.Г.Черник [и др.]. - М., 2004.
3.21.Налоги и налогообложение /[Б. X. Алиев [и др.]; под ред. Б. X. Алиева. - М., 2004
3.22.Налоговое право /под ред. С. Г. Пепеляева. - М., 2003
3.23.Налоговое право /Авт -сост. В. А. Парыгина и др.]. - М., 2003.
3.24.Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М., 2001
3.25.Парыгина, В. А. Налоговое право Российской Федерации /В.А.Парыгина, А.А. Тедеев. - Ростов-на-Дону, 2002
3.26.Староверова, О. В. Налоговое право /Под ред. М.М. Рассолова, Н.М. Коршунова. -М., 2001
3.27.Тедеев, А. А. Налоговое право /А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. - М., 2004.
3.28.Щур Д.Л. Налоговое право. - М.,2002.
3.29.Шаталов, С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) /Сост.и авт. коммент.с. Д.Шаталов.- М., 2003.
4.Статьи в периодических изданиях и сборниках
4.1.Артемов В.В. Правомерное неисполнение инкассовых поручений //Адвокат. - 2006. - N 10. - С.11.
4.2.Васильева Л.А. Ответственность за нарушение норм налогового законодательства //Право и экономика. - 2006. - N 4. - С.12.
4.3.Гринкевич, Л. С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации / Л. С. Гринкевич, А. П. Абрамов // Финансы и кредит. - 2006. - № 1. - С.35 - 39.
4.4.Каширин А. Взыскание налоговых санкций: коллизии порождают споры //эж-ЮРИСТ. - 2006. - N 4.
4.5.Кузнеченкова В. Е. Современная концепция налогового процесса //Государство и право. - 2005. - №1. - С.34-39
4.6.Нагимуллин И.Р. О принудительном взыскании авансовых платежей //Правосудие в Поволжье. - 2005. - N 5. - С.17.
4.7.Острикова, Л. Некоторые вопросы защиты прав налогоплательщиков, страхователей в свете последних изменений в налоговом законодательстве / Л. 4.8.Острикова Л. Хозяйство и право. - 2006. - № 5. - С. 94 - 99.
4.9.Пантюшов О.В. Взыскание налоговой недоимки за счет имущества налогоплательщика //Право и экономика. - 2006. - N 5. - С.23.
4.10.Травкина, Н. А. Правовые проблемы применения налоговой ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности ведения налогового учета / Н. А. Травкина // Государство и право. - 2006. - № 2. - С. 87 - 91.
4.11.Якушкина, Е. Ц. Принудительное использование обязанности по уплате налога организацией: меры, его образующие, и их правовая природа / Е. Е. Якушкина // Юрист. - 2005. - № 8. - С. 34 - 37.
|
|
