СодержаниеВВЕДЕНИЕ
1 Институциональные особенности внешнеэкономической деятельности в РФ
1.1 Экономическая сущность внешнеэкономической деятельности и ее государственное регулирование
1.2 Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета и аудита внешнеторговой деятельности. Источники информации аудиторской проверки экспортно-импортных операций
1.3 Технико-экономическая характеристика ООО "РИКО"
2 Учет экспортно-импортных операций в организации ООО "РИКО"
2.1 Документальное оформление операций по внешнеэкономической деятельности
2.2 Бухгалтерский учет импортных операций
2.3 Бухгалтерский учет экспортных операций
2.4 Ведение налогового учета операций по внешнеторговой деятельности
3 Аудит экспортно-импортных торговых операций на примере ООО "РИКО"
3.1 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций
3.2 Порядок проведения аудиторской проверки импортных торговых операций
3.3 Анализ эффективности ведения внешнеэкономической деятельности в зависимости от выбора условия поставки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРАВведениеВнешнеэкономическая деятельность - это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.
В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование методики и практики учета, аудита ведения внешнеэкономической деятельности, а также выработка рекомендаций по их совершенствованию, что в свою очередь поможет бухгалтеру грамотно организовать работу на данном участке учета и избежать ошибок.
Под товаром во внешней торговле понимаются любое движение имущества, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (недвижимое имущество), являющиеся предметом внешнеэкономической сделки. Поэтому при рассмотрении порядка учета импортно-экспортных товаров затрагиваются проблемы учета реализации на экспорт оборудования, сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов, а также учета поступления оборудования, в качестве основных средств, материалов и комплектующих.
Для достижения упомянутой выше цели данной работы необходимо поставить следующие задачи:
" дать определение внешнеэкономической деятельности;
" указать основополагающие нормативные акты, которые регламентируют ведение учета и аудита по экспортно-импортным операциям.
" определить особенности импортно-экспортных торговых операций, которые отличают их от торговых операций, осуществляемых на внутреннем рынке РФ;
" рассмотреть и проиллюстрировать на примерах возможные варианты отражения в бухгалтерском учете типичных ситуаций при покупке импортных комплектующих, и реализации товара или готовой продукции на экспорт.
" выявить проблемные области осуществления и учета операций по импортно-экспортным торговым договорам и дать рекомендации по совершенствованию их ведения;
" показать практику проведения аудиторской проверки внешнеторговой деятельности и дать необходимые рекомендации по улучшению осуществления экспортно-импортных операций;
" совершенствование внутреннего и внешнего контроля для улучшения показателей внешнеэкономической деятельности;
" дать рекомендации по улучшению эффективности ведения внешнеторговой деятельности, показать данную ситуацию на конкретной практике.
Для выполнения поставленных задач, работа структурирована следующим образом:
В первой части работы описана сущность внешнеэкономической деятельности. Дан небольшой исторический очерк возникновения коммерческой деятельности с иностранными государствами. Сформирована технико-экономическая характеристика реально действующей организации ООО "РИКО".
Во второй части работы рассказывается об особенностях отражения в бухгалтерском и налогового учете импортно-экспортных торговых операций по прямым торговым контрактам. Здесь наглядно показаны отличия в вариантах совершения и учета поступления материалов и комплектующих по договорам импортной сделки, торговых экспортных сделок, а также преимущества и недостатки каждой из формы принятия материалов и реализации экспортного товара. Эта часть направлена на рассмотрение практических особенностей ведения бухгалтерского учета по внешнеэкономическим операциям на конкретном предприятии. В данной главе будет рассмотрено ряд операций поступления материалов и основных средств по грузовой таможенной декларации. А также будет затронута реализация готовой продукции на экспорт. Будет заострено внимание на налоговом учете. Представленный нами в этой части работы материал направлен на решение основного вопроса - правильность учета, его совокупность, наработка практического опыта проведению внешнеэкономических операций. Будут даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета внешнеторговой деятельности, что непосредственно должно помочь бухгалтеру при учете данных операций.
Результаты импортной торговой деятельности, а также операции с экспортом российских организаций, отражающиеся в бухгалтерском учете и отчетности, анализируются различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой финансовой (бухгалтерской) отчетности особенно важна для внешних пользователей. Для подтверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации привлекают независимую аудиторскую проверку. В связи с этим, вопрос разработки методики проведения аудита импортно-экспортных торговых операций весьма актуален в настоящее время. Поэтому в третьей части работы на практическом примере рассмотрим порядок и особенности проведения аудита экспортных и импортных торговых операций, а также дадим рекомендации по его совершенствованию. В третьей части также покажем один из способов эффективного ведения внешнеторговой деятельности.
При написании данной работы основополагающей документацией являлись: Конституция РФ; кодексы РФ, такие как Гражданский кодекс часть 2; Налоговый кодекс часть 1,2, Таможенный кодекс; федеральные законы и указы президента РФ; приказы Министерства Финансов РФ, Государственного Таможенного Комитета и Федеральной Таможенной Службы РФ. Также использовались внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ, Федеральной таможенной службы. Подробно были рассмотрены Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС-2000) и правила оформления и доставки грузов. Помимо учебных пособий, использовались статьи, опубликованные в периодических изданиях, а также эксклюзивные авторские консультации.Литература1. Конституция РФ: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25.03.2004 N 1-ФКЗ, Федеральным конституционным законом от 14.10.05 г. №6-ФКЗ)
2. Гражданский кодекс РФ. Части I, II: утвержденная Федеральным законом часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть I: утвержденная Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть II: утвержденная Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
5. Таможенный кодекс РФ: утвержден Федеральным законом от 28.05.2003 г. N 61-ФЗ.
6. Приказ Главного управления государственного таможенного контроля (ГУ ГТК) при Совете Министров СССР № 137 от 18.08.89 г.
7. Указ президента РСФСР "О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР" №213 от 15.11.91 г.
8. Закон РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13.10.95 № 157-ФЗ.
9. Федеральный закон "О бухгалтерском учете": принят ГД ФС РФ от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.03 г.)
10. Федеральный закон "О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами": принят ГД ФС РФ от 14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ (с изменением и доп. вступившими в силу с 16.12.04 г.)
11. Федеральный закон "Об экспортном контроле": принят ГД ФС РФ от 22 июня №183-ФЗ (ред. от 18.07.05 г.)
12. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности в РФ" от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 03.11.06 г.).
13. Федеральный закон "Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности" от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (ред. от 02.02.06 г.)
14. Федеральный закон "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров": принят ГД ФС РФ от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ (ред. от 18.02.06 г.)
15. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле": принят Государственной Думой 21.11.2003 г., одобрен Советом Федерации 26.11.2003 г., подписан Президентом РФ 10 декабря 2003 г.; от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (ред. 26.07.06 г.)
16. Закон РФ "О таможенном тарифе": принят ГД ФС РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 Российская газета №107 от 05.06.93 г. (ред. 27.07.06 г.)
17. Закон РФ "О торгово-промышленных палатах в РФ": принят ГД ФС РФ от 7 июля 1993 г. N 5340-I (с изменениями от 8 декабря 2003 г.)
18. Указ Президента РФ "Об основных принципах осуществления внешнеторговой деятельности в РФ" от 6 марта 1995 г. № 245 (с изм. и доп. от 16 ноября 1996 г.)
19. Указ Президента РФ "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в РФ" от 21 ноября 1995 г. № 1163 (с изменениями от 8 апреля 2003 г.)
20. Указ Президента РФ "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" от 18 августа 1996 года № 1209 (с учетом последних изменений и дополнений)
21. Указ Президента РФ "О приведении номенклатуры товаров, определенной отдельными указами Президента РФ, в соответствие с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств" от 21 января 1997 г. № 32 (с изменениями от 14 января 2003 г.)
22. Указ Президента РФ "О порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из РФ драгоценных металлов и драгоценных камней" от 21 июня 2001 г. № 742 (в ред. Указов Президента РФ от 05.08.2002 N 854, от 30.09.2003 N 1158)
23. Постановление Совета Министров - Правительства РФ
"О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" от 26.12.05 г. №812.
24. Постановление Правительства РФ "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок" от 31 октября 1996 г. № 1300
25. Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23 сентября 2002 г. N 696 (ред. 25.08.06 г.)
26. Постановление Правительства РФ "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ в связи с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 24 августа 2004 г. N 433
27. Положение о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров утв. постановлением Правительства РФ от 9 июня 2005 г. N 363
28. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"
29. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"
30. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98: утвержденное приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н (ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н)
31. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н "Российская газета (Ведомственное приложение) №208". Изменен приказом Минфина от 18.09.06 г. №116н
32. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: утвержденное приказом Минфина РФ от 6.06.99 г. № 43н. Изменен приказом Минфина от 18.09.06 г. №115н.
33. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000: утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н
34. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств": утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н. Изменен приказом Минфина от 18.09.06 г. №116н.
35. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н
36. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Изменен приказом Минфина от 18.09.06 г. №116н.
37. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Изменен приказом Минфина от 18.09.06 г. №116н.
38. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010 г.) одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 N 180
39. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден приказом Минфина России6утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. №115н).
40. Письмо Министерства финансов РФ "О составлении счетов-фактур при получении авансовых платежей" от 25.08.2005 № 03-04-11/209
41. Приказ ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. №131 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ". (ред. 18.09.03 г.)
42. Приказ ГТК РФ от 26 ноября 2001г. №1127 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ". (Таможенные ведомости №3 2002) (ред. 27.11.03 г.)
43. Приказ ГТК РФ от 27.05.2003 № 585 "Об учете участников внешнеэкономической деятельности в таможенных органах РФ" (Таможенный вестник №12 2003).
44. Приказ ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 "Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации"
45. Распоряжение ГТК РФ от 02.11.2000 г. № 01-99/1217 (ред. от 27.08.03) "О технологии валютного контроля"
46. Распоряжение ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. № 647-р "Об утверждении методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ГК РФ в относящихся к таможенным платежам"
47. Приказ ФТС РФ от 04.05.05 г. №409 "Об утверждении инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при формировании и применении перечня лиц, перемещающих товары, в отношениях которых таможенный контроль при таможенном оформлении проводится не в полном объеме".
48. Приказ ФТС РФ от 11 августа 2006 . №762 "Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации". (Российская газета №203 от 13.09.06 ., входит в силу с 01.01.07 г. - электронное декларирование).
49. Письмо ФТС РФ №14-14/37057 от 24.10.06 г. "О некоторых вопросах представления паспорта сделки при декларировании товаров".
50. Письмо МНС РФ от 29 июня 2001 г. №ВГ-6-03/502@ "О порядке применения косвенных налогов во взаимных торговых отношениях с государствами участниками СНГ".
51. Инструкция ЦБ России "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ": зарегистрированную Министерством юстиции РФ 29.04.2004 № 5779 от 30 марта 2004 г. № 111-И (в ред. Указания ЦБ РФ от 29.03.06 г №1679-У)
52. Положение ЦБ РФ "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" от 1 июня 2004 г. № 258-П
53. Инструкция ЦБ РФ "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций" от 1 июня 2004 г. № 114-И
54. Положение ЦБ РФ "О порядке переоформления уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России от 7 июня 2004 года № 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" от 7 июня 2004 г. № 259-П (ред. от 16.12.04 г.)
55. Письмо ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. №300 "О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов".
56. Инструкция ЦБ РФ "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" от 7 июня 2004 г. № 116-И (с изм. и доп. Указание ЦБ РФ от 16 декабря 2004 г. № 1529-У)
57. Положение ЦБ РФ "О порядке переоформления уполномоченными банками счетов типа "С" нерезидентов, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России от 7 июня 2004 года № 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" от 15 июня 2004 г. № 260-П
58. Инструкция ЦБ РФ "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок" от 15 июня 2004 г. № 117-И (с Указанием ЦБ РФ от 08.08.06 г. №1713-У)
59. Принятый Минфином РФ 28.08.03 г. протокол №16 "Кодекс этики аудиторов России"
60. Письмо Минфина РФ от 12 января 2006 г. №07-05-06/2 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организации за 2005 год".
61. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. - Ростов-на-Дону: ФЕНИКС, 2002
62. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2005
63. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Дашков и К, 2003
64. Батизи Э. Э. Управление внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов в России. - М: ЮНИТИ, 2002.
65. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Вузовский учебник, 2005.
66. Ганеев К.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.
67. Гостеева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ЮНИТИ, 2005.
68. Григорьев Ю.А. Импортные операции. - М.: Книжный мир, 2002
69. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.
70. Данилова Н.Ф., Сидорова Е.Ю. Комментарий к Федеральный закон "Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности" от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (постатейный). - М.: ЗАО Юстицинформ, 2005.
71. Демьяненко Э.Ю., Смертина Е.Н. Международные стандарты отчетности и аудита: Экспресс-справочник. - М.: МарТ, 2005.
72. Диденко Н.К. Основы Внешнеэкономической деятельности в РФ. - СПб.: Питер, 2004.
73. Диденко Н.К. Развитие внешнеэкономической деятельности предприятий автомобилестроительной отрасли. - М.: Финансы и статистика, 2003.
74. Корепанова Н.В. Составление внешнеторгового контракта. - М.: Правовая литература, 2002.
75. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.
76. Курбангалеева О.А. Валютные операции. - М.: ООО "Вершина", 2005.
77. Плотников А.Ю. Новый ИНКОТЕРМС - 2000: Содержание, практика применения, комментарии. - М.: ПРИОР, 2002.
78. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004г.
79. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность. - М.: ИВЦ маркетинг, 2002г
80. Ульянова Н.В. Экспорт-импорт. Учет и налогообложение 2002г.
81. Таможенное оформление: "Бератор-пресс", С.Ю. Соболевская.2003г. Москва.
82. Таможенное регулирование ВЭД: И.В. Тимошенко. 2003г. Москва.
83. Учебное пособие для подготовки специалистов по таможенному оформлению "Петер-ВЭД-Плюс", Д.А. Кириллова. 2003г. Санкт-Петербург.
84. Таможенное право России: Н.Н. Косаренко. 2005г. Ростов-на-Дону.
85. Тихомиров М.Ю. Комментарий к Федеральному закону "О валютном регулировании и валютном контроле". - М.: Изд. Тихомирова М.Ю., 2004.
86. Шалашов В.П. Валютные расчеты в РФ (при экспортно-импортных операциях). - М.: ЗАО "Бизнес-школа", 2004.
87. Шешукова Т.Г., Гордилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. - М.: Финансы и статистика, 2005.
88. Банк С.В. Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности // "Аудитор" - 2005 - № 3.
89. Волошин Д.А. НДС по экспортным авансам // "Главбух" - 2004 - № 5.
90. Гетьман В.Г. Совершенствование международных стандартов финансовой отчетности//"Международный бухгалтерский учет"-2005-№ 3.
91. Гетьман В.Г. Совершенствование базовой платформы международных стандартов финансовой отчетности // "Международный бухгалтерский учет" - 2005 - № 4.
92. Дмитрук Е. Ф. Анализ внешнеэкономической деятельности организации // "Маркетинг" - № 2 - 2004.
93. Корчагина Т.В. Проблемы трансформации бухгалтерской отчетности российскими коммерческими организациями в соответствии с требованиями МСФО // "Международный бухгалтерский учет" -2005-№ 3.
94. Поленова С.Н. Учет курсовых разниц, их признание и отражение в отчетности по МСФО// "Международный бухгалтерский учет" - 2005-№ 3.
95. Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций // "Бухгалтерский учет" - 2003 - № 10.
96. Селивановский А.С. Валютные операции по экспорту и импорту // "Бухгалтерский учет" - 2001- № 5.
97. Селивановский А.С. Новые правила во внешнеэкономической деятельности // "Бухгалтерский учет" - 2002 - № 8.
98. Ткачева Е. Новое в валютном регулировании // "Финансовый директор" - 2004 - № 7-8.
99. Харитонова О. Международный контракт требует четкости // "Консультант" - 2004 - №19.
100. Храмцова Н. НДС на таможне: практический курс экономии // "Консультант" - 2004 - №19."
|
|
