СодержаниеВведение 3
1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 6
1.1. Цель, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 6
1.2. Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 12
2. Методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Бест» 21
2.1. Экономическая характеристика ООО «Бест» 21
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 33
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 37
2.4. Раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности 40
3. Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Бест» 41
3.1. Организация проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 41
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на анализируемом предприятии 52
Заключение 57
Список использованной литературы 63
ПриложенияВведениеАктуальность темы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Учет расчетных операций - один из важнейших участков бухгалтерского учета. Ведь предприятие осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с учредителями, с работниками. В Плане счетов предусмотрен целый раздел для учета расчетных операций, который так и называется «Расчеты». В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и подрядчиками.[32; 156]
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги производятся ежедневно всеми предприятиями в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками. Этот участок учета довольно трудоемок и требует особого внимания, так как несвоевременная оплата поставщикам может привести к нарушению договоров поставки, что, соответственно, повлечет за собой штрафные санкции.
Кредиторской называют задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. [32; 157]
У предприятий систематически складываются расчётные отношения с подрядчиками и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика — различными приемами и методами контроля.
Цель выпускной квалификационной работы – рассмотреть особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, провести аудит расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, выявить недостатки в учете и дать рекомендации по их устранению.
Исходя из цели, формируются задачи выпускной квалификационной работы:
1. рассмотреть теоретические основы учета и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками;
2. раскрыть особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
3. провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выявить недостатки в учете и дать рекомендации по их устранению.
Предмет исследования – расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Бест» (ООО «Бест»).
Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили сборники научных трудов, монографии, периодическая литература, финансовая отчетность ООО «Бест».ЗаключениеРасчеты с поставщиками и подрядчиками являются немаловажной составной частью кредиторской задолженности.
На сегодняшний день расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги производятся ежедневно всеми предприятиями в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками. Этот участок учета довольно трудоемок и требует особого внимания, так как несвоевременная оплата поставщикам может привести к нарушению договоров поставки, что, соответственно, повлечет за собой штрафные санкции.
Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО «Бест», основным видом деятельности которого является производство и реализация корпусной мебели.
Проведенный анализ финансового положения ООО «Бест» характеризуется следующей динамикой: рост объемов реализации продукции (работ, услуг); увеличение доли денежных средств в выручке от продаж; увеличение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков; увеличение кредиторской задолженности; рост показателей ликвидности; улучшение показателей финансовой устойчивости; рост платежей в бюджет и внебюджетные фонды; эффективным использованием основных и оборотных средств, а также трудовых ресурсов.
Для улучшения состояния финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности ООО «Бест» нами предлагается проводить постоянный анализ финансового состояния, который в настоящее время на предприятии не проводится. Проведение анализа должно включать в себя план финансового оздоровления, расчет коэффициентов ликвидности, устойчивости, прибыльности, деловой активности, что позволит обеспечить выживаемость ООО «Бест», его финансовую устойчивость и платежеспособность в сложных современных условиях.
Проведенный анализ расчетов с поставщиками и покупателями показал, что сумма дебиторской и кредиторской задолженности к концу анализируемого периода увеличилась.
В целом сумма дебиторской задолженности на ООО «Бест» к концу 2007 года увеличилась на 73 тыс.руб. или на 39,4%. Сумма задолженности покупателей снизилась на 18 тыс.руб.. т.е. покупатели вовремя расплачиваются с предприятием за поставленные товары. Кредиторская задолженность предприятия на конец 2007 года увеличилась на 615 тыс.руб. или на 61,8%
Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,5 оборотов, то есть по сравнению с предыдущим годом погашение дебиторской задолженности происходило более медленными темпами. Время оборота дебиторской задолженности составляет 11,2 дня в 2006 году и 12,6 дней в 2007 году. Это говорит о том, что дебиторская задолженность погашается достаточно медленно.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизился на 1,3 оборотов, а время оборота кредиторской задолженности увеличилось на 18,2 дней, т.е. ООО «Бест» достаточно медленно рассчитывается по своим обязательствам.
В настоящее время в ООО «Бест» анализ расчетов с поставщиками и покупателями не проводится, что не дает проследить изменение расчетов с дебиторами и принять управленческие решения относительно задолженности покупателей.
Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния ООО «Бест», является внедрение системы контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью и необходимость в улучшении платежной дисциплины. Для контроля за состоянием расчетов с клиентами – заказчиками продукции необходимо установить определенные условия кредитования:
- установить предоплату в размере 50% от стоимости продукции;
- в случае неуплаты в течение месяца заказчик будет вынужден оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты;
- по возможности ориентироваться на большее число клиентов, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими клиентами.
Рассмотрев особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать следующие выводы.
Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги, выполняющие работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Бест» ведутся на основании заключенных договоров (контрактов) как в наличной, так и в безналичной форме.
Основными формами безналичных расчетов в ООО «Бест» являются расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, векселями и чеками.
Основными первичными документами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Бест» являются: счета на оплату, накладные, счета-фактуры, договора, доверенности.
На основании счетов-фактур составляются Книга покупок и продаж.
Бухгалтерский учет в ООО «Бест» ведется с помощью компьютерной бухгалтерской программы «1С Предприятие 7.7». Аналитический учет в указанной программе ведется в разрезе субконто. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» использует два субконто: «Контрагенты» и «Договоры», т.е. аналитический учет ведется в разрезе контрагентов и договоров.
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Бест» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К счету 60 в ООО «Бест» открыты следующие субсчета:
60-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
60-2 – расчеты по авансам выданным.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.
В ходе проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками были составлены план и программа аудита, а также рассчитаны уровень существенности и уровень аудиторского риска.
В связи с тем, что перечень поставщиков и подрядчиков ООО «Бест» в проверяемом периоде достаточно широк, в соответствии с процедурами аудита, была сделана выборка договоров, действовавших в проверяемом периоде, позволяющая, на наш взгляд составить мнение:
- о соответствии осуществляемой деятельности действующему законодательству,
- о правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций, проводимых по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
По результатам проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками выявлено следующее.
В проверяемом периоде деятельность, связанная с поступлением товаров, в части расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществлялась предприятием в соответствии с действующим законодательством.
Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в учете бухгалтерией предприятия своевременно и в соответствии с действующими нормативными актами.
При выборочной проверке договоров с поставщиками и подрядчиками нарушений не выявлено. Договора оформлены правильно.
В ходе проведения проверки достоверности (полноты и точности) фактов получения ТМЦ, принятия к учету работ, услуг было выявлено следующее:
- в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим и отгруженным ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. По каждой сделке присутствуют все накладные, счета-фактуры и договора поставки;
- выявлены расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете. Установлено, что они носят разовый характер;
- проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и покупателями показала, что в ряде случае соблюдены не все требования к оформлению документации. Так в счете-фактуре № 128 на отгрузку продукции от 29.08.2006 г. не указаны реквизиты получателя продукции. Такие же нарушения выявлены по счетам-фактурам №201 от 12.09.2006 г., № 257 от 20.11.2006 г. Одно из выявленных нарушений – в счете-фактуре №36 и накладной №36 от 02.02.2006 г. не указана сумма НДС в размере 18%;
- не составляется график документооборота;
- нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве.
По счету 60-1 «Расчеты с поставщиками» выявлено расхождение между синтетическим и аналитическим учетом в сумме 100 руб. По счету 60-2 расхождений не выявлено.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Бест» рекомендуется проводить инвентаризацию раз в квартал, внеся изменения в учетную политику, но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.
В ООО «Бест» не составляется график документооборота как по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, так и в целом по всему учету, не определен круг лиц, имеющих право подписи документов.
Предприятию необходимо составить график документооборота и издать приказ о перечне лиц, имеющих право подписывать документы предприятия.
Руководству предприятия необходимо принять во внимание выявленные нарушения и принять меры по их устранению во избежании штрафов.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2006 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 30 декабря 2006 г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерским учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2006 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (с изменениями от 30 декабря 2006 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (с изменениями от 30 декабря 2006 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (с изменениями от 30 декабря 2006 г.).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Указание Центробанка РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У.
11. О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 03.10.2002 г. № 2-п. (с изменениями от 3 марта 2003 г.).
12. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10 .94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. № 62).
14. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.
Монографическая и учебная литература
15. Берхин Б.Н. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: «1С-Паблишинг», «Аналитика-Пресс», 2007. – 752 с.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Сборник 1,2 – М.: Налоги и финансовое право, 2006.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. - 640 с.
18. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. – СПС «Гарант», «Бератор-Пресс», 2006. – 357 с.
19. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Инфра-М, 2006. – 586 с.
20. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.Н. Крохина. – М.: Норма, 2006. – 656 с.
21. Смышляева С.В. Практическое руководство по бухгалтерской и налоговой отчетности. – М.: МЦФЭР, 2006. – 384 с.
22. Учет расчетов – СПС «Гарант», «Бератор-Пресс», 2007.
Статьи в периодических изданиях
23. Агеева О.А. Учет операций по договорам комиссии и купли-продажи // Бухгалтерский учет, 2006, № 4. – С.12-15
24. Бархатов А.П., Сумительнова О.В. Учет расчетов по экспортным сделкам // Бухгалтерский учет, 2007, № 2. – С.3-4
25. Борисов Л.П. Заключение хозяйственных договоров на 2007 год: на что следует обратить внимание бухгалтеру // Консультант бухгалтера, 2006, № 1. – С.7-11
26. Бухгалтерский учет: нормативно-правовое регулирование // Финансовая газета, 2006, № 35. – С.4-9
27. Вахнин И. Формирование условий и заключение договора поставки продукции // Хозяйство и право, 2007, № 1. – С. 6-11
28. Жуков В.Н. Учет и налогообложение полученных авансов в условных денежных единицах // Бухгалтерский учет, 2006, № 5. – С.2-7
29. Захарьин В.Р. Учет расчетов с подрядчиками и заказчиками // Консультант бухгалтера, 2007, № 1. – С.5-10
30. Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет, 2006, № 6.- С.8-15
31. Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием собственных векселей покупателя // Бухгалтерский учет, 2006, № 7. – С.6-9
32. Пронина Е.А. Учет и налогообложение товарообменных операций // Бухгалтерский учет, 2006, № 8. – С.4-6
33. Селивановский А.С. Валютные операции, связанных с расчетами за товары // Бухгалтерский учет, 2006, № 6. – С.2-7
34. Сотникова Л.В. Учет расчетов // «Бухгалтерский учет», 2006, № 6, 8, 9, 11, 13, 17, 18, 19.
|
|
