СодержаниеСОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ 3
1. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ: ПОНЯТИЕ И ВИДЫ
1.1 Налоговая политика и её основные элементы 7
1.2 Методика налоговой оптимизации и её основные принципы 16
1.3 Методы управления процессом оптимизации налогообложения 28
2 . ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ ОПТИМИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ.
2.1 Разработка элементов учетной политики, как метод оптимизации налогообложения 30
2.2 Способы усовершенствования налогообложения на предприятии 32
3. СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.
3.1 Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование 33
3.2 Принципы налогового планирования 34
3.3 Конкретные методы налогового планирования:
а. Выбор оптимального способа начисления амортизации 35
б. Создание резервов в соответствии с налоговым законодательством 39
в. Минимизация налогов на прибыль, имущество, НДС, НДФЛ 42
г. Практические рекомендации по минимизации налоговой нагрузке 48
4 . АНАЛИЗ И ОЦЕНКА УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «МАГАЗИН ПОДАРКОВ РУ»
4.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Магазин подарков ру» 55
4.2 Оценка финансового состояния на предприятии 56
4.3 Анализ налоговой политики на предприятии 69
Заключение 85
Список литературы 88
ПриложениеВведениеВведение
Актуальность темы исследования. Для современного периода развития реального сектора экономики Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий, государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.
Величина налоговой нагрузки, приходящаяся на промышленный сектор экономики по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости. Принимая во внимание этот факт и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие), можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей – налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий.
Эффективная система налогового планирования на российских промышленных предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического. Налоговому планированию как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер.
Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, тесно взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. Одновременно налоговое планирование служит одним из основных инструментов генерирования показателей эффективности деятельности предприятия. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента российского предприятия.
Вместе с тем, любая социальная организация, в том числе и промышленное предприятие, выступая звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность. Продолжающаяся реформа налоговой системы оказывается мощной предпосылкой, определяющей эффективность хозяйственных операций, как на тактическом уровне, так и в рамках общей стратегии развития предприятия.
Кроме того, с изменением налоговой политики РФ в сторону налогового администрирования, наблюдается смещение приоритета деятельности налоговой службы с фискального на регулирующий, что свидетельствует о качественном изменении организационной работы налоговых служб. Иными словами, можно говорить о стремлении к сглаживанию противоречий между принципами работы налоговых служб и целями деятельности предприятий. Таким образом, для решения задачи повышения эффективности как внешнего, так и внутреннего налогового администрирования особенно актуальной становится проблема выявления налогового потенциала хозяйствующего субъекта. Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень.
Налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных инструментов управления. Оно оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику на макро- и микроэкономическом уровне. Особенно наглядно данное утверждение проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом.
Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.
Степень разработанности проблемы. Среди зарубежных исследований проблемы интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбелла, Д. Караяна, Ч. Свенсона, Д. Неффа и Д. Джонсона.
Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими авторами Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А.Р., Гуськовым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т.А., Медведевым А.Н., Мельником Д.Ю., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими.
Теоретико-методологическими основами исследования послужили теории, концепции и гипотезы, содержащиеся в классической и современной зарубежной и отечественной экономической литературе.
Необходимость изучения теоретических аспектов создания эффективной системы налогового планирования на торговом предприятии обусловило обращение к работам М.П. Девере, Д. Джонсона, Д. Кэмбелла, Дж. Пеппера.
Цель исследования – теоретически обосновать сущность налогового планирования на предприятии и разработать методический инструментарий его рационализации.
В соответствии с проблемой, объектом, предметом и целью исследования были определены следующие задачи:
- уточнить определение налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта; определить его роль в системе финансового менеджмента промышленного предприятия;
- классифицировать виды и методы налогового планирования на предприятии как конструкционной основы его реализации;
- проанализировать аппарат и критерии создания эффективной системы налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта;
- исследовать информационную основу обеспечения планово-прогнозных требований налоговой системы;
- разработать методику реализации планово-прогнозных требований налоговой системы с позиции обеспечения неизменности принципов легитимности, эффективности и рентабельности деятельности предприятия;
- усовершенствовать документарный источник, группирующий показатели оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта и эффективности реализации планово-прогнозных требований налоговой системы.ЗаключениеЗаключение
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно -
правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются
взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:
а) гасить возникающие \"сбои\" в системе распределения,
б) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той
или иной формы деятельности.
Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.
Налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев \"налоговой экономии\".
Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета.
Налоговая минимизация - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.
При налоговой минимизации, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия.
Причин к уклонению от уплаты налогов достаточно много. Можно выделить:
- моральные причины;
- политические причины;
- экономические причины;
- технико-юридические причины.
Пути снижения налоговых выплат:
- наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, что бы ими воспользоваться;
- наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;
- наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;
- наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога.
- нечеткостью и \"расплывчатостью\" формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28, 29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля, 23 декабря 2003 г., 29 июня 2004 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. От 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 28 декабря 2006 г.).
2. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы, 2, 2004 г.
3. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник, 11, 2002 г.
4. Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 9, 2004 г.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика // Налоги и финансовое право, 6, 2005 г.
6. Вишневский В., Веткин А Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики, 2, 2004 г.
7. Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник, 3, 2005.
8. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник, 4, 2002 г.
9. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы, 9, 2006 г.
10. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 12, 2005 г.
11. Колчин СП. Снижение налогового \"пресса\" и его вероятные последствия // Финансы, 7, 2003 г.
12. Масленникова А.А. Культура построения налоговой реформы. Проблемы и перспективы // Финансы, 3, 2006 г.
13. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2001.-656 с.
14. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы, 1, 2004 г.
15.Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы, 1, 2006 г.
16.Разгулин СВ. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник, 6, 2005 г.
17.Сашичев В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // Налоговый вестник, 8, 2004 г.
18.Сердюкова Н.А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России // Финансы, 2, 2004 г.
19.Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник, 11,2004 г.
20.Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника // Налоговый вестник, 9, 2004 г.
21. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник, 9, 2005 г.
22.Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти.- М: Юрайт-М, 2001.- 504 с.
23.Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения // Финансы, 8, 2005 г.
|
|
