СодержаниеСодержание
Введение 3
1. Роль нематериальных активов в современной экономике 5
1.1. Понятие нематериальных активов, история вопроса 5
1.2. Цели и задачи учета НМА 11
1.3. Влияние учета НМА на капитализацию компании 12
2. Учет нематериальных активов 20
2.1. Сравнительная характеристика учета НМА в разных странах 20
2.2. Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ 22
2.3. Амортизация НМА по МСФО и РСБУ 41
2.4. Выбытие НМА по МСФО и РСБУ 44
3. Учет нематериальных активов в ОАО «Городской молочный завод» 49
3.1. Краткая характеристика ОАО «Городской молочный завод» 49
3.2. Организация бухгалтерского учета НМА в ОАО «Городской молочный завод» 52
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета НМА в ОАО «Городской молочный завод» 73
Заключение 86
Список использованной литературы 92ВведениеВведение
Актуальность темы заключается в том, что в условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. Такой подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте, относятся и так называемые нематериальные активы.
По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами.
В своей работе предприятия используют активы, не имеющие материально-вещественной формы, но которые необходимы для производства и приносят доход своему владельцу. Это так называемые нематериальные активы.
Цель дипломной работы – рассмотреть порядок учета нематериальных активов на ОАО «Городской молочный завод», выявить недостатки в учете и дать рекомендации по совершенствованию учета нематериальных активов.
Исходя из цели, формируются задачи дипломной работы:
1. определить роль нематериальных активов в современной экономике;
2. дать сравнительную характеристику учета НМА в разных странах;
3. рассмотреть признание, оценку, амортизацию и выбытие НМА по МСФО и РСБУ;
4. охарактеризовать порядок учета нематериальных активов в ОАО «Городской молочный завод»;
5 раскрыть направления совершенствования бухгалтерского учета НМА в ОАО «Городской молочный завод».
Объект исследования – Открытое акционерное общество «Городской молочный завод» (ОАО «ГМЗ»).
Предмет исследования – нематериальные активы предприятия.
В работе дается классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов, а также определены направления совершенствования учета нематериальных активов. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.
Методологической основой для написания дипломной работы послужили сборники научных трудов, монографии, периодическая литература, данные первичного, оперативно-технического, бухгалтерского учета, нормативные акты по вопросам организации и ведению учета, годовые отчеты, учетная политика предприятия, утвержденный план счетов.ЗаключениеЗаключение
Анализ основных показателей деятельности ОАО «ГМЗ» показал, что оно является платежеспособным, эффективно использующим свои основные, оборотные средства и трудовые ресурсы.
Рассмотрев порядок учета нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» можно сделать следующие выводы.
Основные виды поступления нематериальных активов на ОАО «ГМЗ»: их приобретение; создание своими силами и с привлечением сторонних исполните¬
лей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступление в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление; поступление нематериальных активов для осуществления совме¬стной деятельности.
Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в ОАО «ГМЗ», являются: истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива; непригодность к дальнейшему использованию; передача в уставный капитал других организаций; безвозмездная передача; реализация нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери¬альных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре¬тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль¬ным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В целом состояние учета НМА на ОАО «ГМЗ» можно оценить как удовлетворительное.
Одним из недостатков ведения учета нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» является то, что в учетной политике не предусмотрено, каким способом начисляется амортизация. Также учетной политикой не предусмотрено, куда относится сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.
Для совершенствования учета нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» руководству предприятия необходимо сделать следующее.
В Учетную политику ОАО «ГМЗ» в пункт 6.2.1 необходимо включить: стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа (амортизации) линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости.
В целях совершенствования бухгалтерского учета, как в целом, так и учета НМА, в ОАО «ГМЗ» рекомендуем переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.
Однако сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций. Кроме того, например, величина чистой прибыли согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. К тому же переход на МСФО потребует от компании дополнительных трудовых и финансовых затрат, а оценить положительные экономические последствия от нововведения на первоначальном этапе будет довольно трудно.
Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций (кроме кредитных) информации о нематериальных активах, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Помимо вышеперечисленных прав в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду не включаются в состав нематериальных активов, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
В состав нематериальных активов не включаются также права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, из прав на «ноу-хау».
Для признания объекта нематериальным активом необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- у объекта должна отсутствовать материально-вещественная (физическая) структура; при этом должна быть возможность идентифицировать (выделить, отделить) объект от другого имущества;
- объект должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не должна предполагаться последующая продажа объекта и данный объект должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
В разных странах учет нематериальных активов производится по-разному.
В зарубежных странах НМА (торговые марки, права на публикации, патенты и пр.) учитываются по исторической стоимости. В большинстве стран разрешается капитализация НМА при условии их амортизации. Ниже приведены методики учета НМА в разных странах.
Таким образом, в большинстве стран мира учет НМА и отнесение затрат на себестоимость по ним ведутся с помощью начисления амортизации.
Дипломная работа выполнена на материалах ОАО «ГМЗ», которое является крупнейшим молокоперерабатывающим предприятием в г.Москва и Московской обл.
Основной целью деятельности ОАО «Городской молочный завод», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:
- заготовка, переработка, производство и реализация молочной продукции;
- реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;
- маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в т.ч. внешняя торговля;
- производство и реализация товаров народного потребления;
- оказание бытовых услуг населению.
Анализ основных показателей деятельности ОАО «ГМЗ» показал, что оно является платежеспособным, эффективно использующим свои основные, оборотные средства и трудовые ресурсы.
Рассмотрев порядок учета нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» можно сделать следующие выводы.
Основные виды поступления нематериальных активов на ОАО «ГМЗ»: их приобретение; создание своими силами и с привлечением сторонних исполните¬
лей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступление в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление; поступление нематериальных активов для осуществления совме¬стной деятельности.
Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в ОАО «ГМЗ», являются: истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива; непригодность к дальнейшему использованию; передача в уставный капитал других организаций; безвозмездная передача; реализация нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери¬альных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре¬тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль¬ным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В целом состояние учета НМА на ОАО «ГМЗ» можно оценить как удовлетворительное.
Одним из недостатков ведения учета нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» является то, что в учетной политике не предусмотрено, каким способом начисляется амортизация. Также учетной политикой не предусмотрено, куда относится сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.
Для совершенствования учета нематериальных активов на ОАО «ГМЗ» руководству предприятия необходимо сделать следующее.
В Учетную политику ОАО «ГМЗ» в пункт 6.2.1 необходимо включить: стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа (амортизации) линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости.
В целях совершенствования бухгалтерского учета, как в целом, так и учета НМА, в ОАО «ГМЗ» рекомендуем переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.
Однако сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций. Кроме того, например, величина чистой прибыли согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. К тому же переход на МСФО потребует от компании дополнительных трудовых и финансовых затрат, а оценить положительные экономические последствия от нововведения на первоначальном этапе будет довольно трудно.ЛитератураСписок использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерским учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (с изменениями от 30 декабря 2007 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (с изменениями от 30 декабря 2007 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (с изменениями от 30 декабря 2007 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ», 2008. – 960 с.
11. Базарова А.С. Нематериальные активы // «Налоговый вестник», № 7, 8, июль, август, 2008 г. – С.3-11
12. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование» 2-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: «Феникс», 2008. – 457 с.
13. Бондарь Е.В.Комментарий к ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» // «Российский налоговый курьер», № 1, январь 2008 г. – С.2-7
14. Борисов Л.П. Нематериальные активы (правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты) // «Консультант бухгалтера», № 1, январь 2009 г. – С.7-12
15. Бухгалтерский учет: / И.И. Бочкарева (и др.); под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 776 с.
16. Бухгалтерский учет. Е.П. Козлова. Н.В. Парашутин. Г.Н. Бабшенко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2008. – 334 с.
17. Глушков И.Е.. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск, ЭКОР, 2009. – 532 с.
18. Гримальский В.Л. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет // Аудиторские ведомости», № 5, январь 2009 г. – С.4-9
19. Гусарова О.И. Нематериальные активы: аудит учета операций // «Аудиторские ведомости», № 11, январь 2009 г. – С.5-13
20. Журавлева А.В. Нематериальные активы // «Налоговый учет для бухгалтера», № 1, январь 2008 г. – С.2-4
21. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости // «Бухгалтерский учет», № 3, февраль 2009 г. – С.6-8
22. Кирьянова З.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 256 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 592 с.
24. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2008. – 547 с.
25. Киселев М., Иниятуллина Г. Нематериальные активы: оценка и учет по МСФО // «Финансовая газета», № 46, 48, ноябрь 2008 г. – С.13-20
26. Карпенко С.В. Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - №4, 2008. – С.3-18
27. Круглова Л. Учет нематериальных активов в 2008 году – анализ ПБУ 14/2007 // Гарант, 2009. – С.11-17
28. Мизиковский Е.А., Зайцева А.В. Нематериальные активы на предприятиях: оценка и учет // «Аудиторские ведомости», № 10, октябрь 2008 г. – С.9-14
29. Сотов А.И. Нематериальные активы. Взгляд юриста на ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», №№ 2, 3, январь-февраль 2008 г. – С.15-20
30. Сибирцева М.В. Раскрытие информации о нематериальных активах согласно МСФО № 38 «Нематериальные активы» // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 19, октябрь 2008 г. – С.8-14
31. Чвыков И. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 9, сентябрь 2008 г. – С.10-17
|
|
