СодержаниеВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 8
1.1 Понятие и классификация бухгалтерских балансов 8
1.2 Задачи информативная база, регламентирующая вопросы бухгалтерского баланса 15
1.3 Место бухгалтерского баланса в учете 18
1.4 Краткая характеристика хозяйственной деятельности ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство» 22
ГЛАВА 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА 27
2.1 Структура и составление баланса 27
2.2 Подготовительная работа по составлению баланса и правила оценки его статей 38
2.3 Отличительные особенности баланса зарубежной фирмы 44
2.4 Возможности преобразования баланса 48
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БАЛАНСА 55
3.1 Аналитическое значение взаимосвязей статей баланса 55
3.2 Анализ структуры актива и пассива баланса 60
3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности организации 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 85
ПРИЛОЖЕНИЯ 89ВведениеБольшинство организаций в Российской Федерации ведут бухгалтерский учет в соответствии с положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\", положениями о бухгалтерском учете отдельных видов имущества и обязательств (утверждаются приказами Минфина России), а также различными методическими указаниями (рекомендациями) Министерства финансов РФ.
Статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\" (далее - Закон \"О бухгалтерском учете\") установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
Основу информационного обеспечения о деятельности организации и ее имущественном положении для всех пользователей составляет бухгалтерская (финансовая) отчетность.
В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам .
Сущность финансовой отчетности организации состоит в таком способе обобщения системных данных, формируемых в бухгалтерском учете, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.
Финансовая информация является полезной для пользователей, если:
в соответствии со своим информационно-правовым статусом каждый участник юридического лица получает возможность осуществлять контроль за добросовестностью и разумностью действий исполнительного органа (менеджмента) в интересах юридического лица ;
система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять финансовый контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми результатами и изменениями финансового положения основных групп лиц, интересы которых соединены в юридическом лице ;
данные финансовой отчетности являются фактологической базой при выработке обоснованных деловых решений на будущее (планирование, бюджетирование, прогнозирование) .
Самая сложная и важная часть годовой отчетности - это, конечно, бухгалтерский баланс, в котором отражается информация о состоянии имущества организации путем группировки разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности, а также информация об источниках формирования имеющегося имущества и прав.
Значимость бухгалтерского баланса, как основного элемента финансовой отчетности организации, определяет актуальность исследования и выбор темы выпускной квалификационной работы.
В России в условиях повышенных рисков признание международных стандартов является важным шагом, направленным на привлечение иностранных инвестиций. По словам аналитика банка \"Морган Стэнли\" (Morgan Stanley) Д.-П.Смита, иностранные инвесторы \"не готовы всерьез прийти на российский рынок до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности\". Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения российских предприятий с их зарубежными партнерами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов.
Проводимая в настоящее время в России реформа системы бухгалтерского учета и отчетности направленная на интеграцию российских хозяйствующих субъектов в международное сообщество обуславливает актуальность вопросов изучения финансовой отчетности и ее соответствия международным требованиям.
Переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы. Многие российские предприятия уже сейчас самостоятельно составляют финансовую отчетность как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и по международным стандартам.
Цель работы состоит в раскрытии теоретических и практических аспектов составления бухгалтерского баланса, а также в изучении основных показателей бухгалтерского и их анализе на примере действующего предприятия.
Достижение цели обеспечено посредством решения следующих задач:
раскрытие понятия, состава, назначения бухгалтерского баланса;
изучение нормативно-правового регулирования вопросов составления и представления бухгалтерского баланса;
определение места бухгалтерского баланса в учете;
рассмотрение структуры и правил оценки статей бухгалтерской отчетности;
изучение зарубежного опыта составления бухгалтерского баланса, а также возможностей преобразования отечественного баланса в соответствие с международными требованиями;
проведение анализа основных показателей бухгалтерского баланса исследуемой организации.
Объектом практического исследования работы является предприятие туристического бизнеса – ООО «Международное Европейское Авиокосмическое агентство»
Предметом исследования выпускной квалификационной работы бухгалтерский баланс.
Теоретические и методологические основы для изучения данной темы рассмотрены в работах отечественных и зарубежных авторов о бухгалтерском учете и отчетности, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в Концепции развития бухгалтерского учета в Российской федерации на среднесрочную перспективу и других работах. Вопросами изучения бухгалтерской отчетности занимаются такие авторы как И.Н. Богатая, Н.Н. Хоханова, Н.П. Кондраков, Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина и др.
Метод исследования выпускной квалификационной работы состоит в сборе, обработке и обобщении информации о бухгалтерской отчетности и требованиях, предъявляемых к ее объему и к качеству предоставляемой в ней информации в зависимости от целей конечных пользователей. Наряду с вышеназванным методом в работе применялись метод синтеза, анализа и сравнения; метод расчета финансовых коэффициентов.ЗаключениеОбобщая результаты проведенного исследования, можно сделать следующие выводы:
Разные авторы при определении понятия бухгалтерского баланса применяют различные подходы к его трактовке, так одна группа авторов определяет бухгалтерский баланс как один из элементов метода бухгалтерского учета, другая характеризует его исходя из содержащейся в ней информации, а третья по организационной форме баланса.
Основываясь на методологическом подходе к трактовке баланса, можно отметить, что бухгалтерский баланс является элемент метода бухгалтерского учета выражающийся в итоговом обобщении и соизмерении текущей учетной информации об активах и источниках создания организации, формирующих ее объекты учета.
С точки зрения содержания, бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на конкретную дату.
По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.
Характеризуя целевое назначение бухгалтерского баланса, следует отметить, что бухгалтерский баланс призван решить три задачи:
предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;
предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;
предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок отражения информации в бухгалтерском балансе и ее представлении заинтересованным пользователем для принятия мим управленческих решений, являются:
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\";
ПБУ 4/ \"Бухгалтерская отчетность организации\";
Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н \"О формах бухгалтерской отчетности организаций\".
Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 \"Бухгалтерская отчетность организации\".В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:
3 Внеоборотные активы.
4 Оборотные активы.
В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:
4 Капитал и резервы.
5 Долгосрочные обязательства.
6 Краткосрочные обязательства.
Одними из важнейших характеристик финансового состояния любого предприятия являются платежеспособность, ликвидность и финансовая устойчивость.
Оценить платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость организации можно на основе бухгалтерского баланса, так как на основе представленной в нем информации можно осуществлять сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами.
Объектом практического исследования работы стало предприятие туристического бизнеса – ООО «Международное Европейское Авиокосмическое агентство». Исследуемо турагентство осуществляет предоставление всех видов туристических услуг, но в большей степени его деятельность направлена на бронирование и продажу авиабилетов.
Анализ баланса ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство» показал:
1) Общий объем вложенных в ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство» финансовых ресурсов в целом за анализируемый период вырос более чем в два раза (на 438162 руб. или 105%), что свидетельствует о развитии предприятия.
2) На начало анализируемого период доля оборотных активов предприятия составляла 79,5%, а доля внеоборотных активов – 20,5%. Однако, следует отметить, за анализируемый период произошли не очень значительные изменения, так: к концу 2003 года доля внеоборотных активов увеличилась и составила 60,4%, к концу 2004 года их доля сократилась до 36,3% в общей сумме активов, а к концу 2005 года она уже составляла 32%.
3) Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов исследуемого предприятия занимают запасы.
4) Основным источником финансирования активов предприятия на начало анализируемого периода являлся заемный капитал, занимающий 60,6% в общем объеме источников финансирования, к концу его доля значительно сократилась. Доля собственного капитала выросла с 39,4 до 82,9%.
5) Анализируя структуру заемного капитала предприятия, можно отметить, если основным источником его формирования является кредиторская задолженность.
6) Ликвидность баланса ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство» отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по первой и второй группе активов в 2003-2004 гг. (А1и А2) компенсируется избытком по третьей группе активов (А3), а недостаток по первой группе активов в 2005 году (А1) компенсируется избытком по второй и третьей группе активов (А2 и А3).
7) Сопоставление наиболее срочных активов с наиболее срочными пассивами показало, что если в 2003-2004 гг. ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство» было в течение трех месяцев неспособно погасить свои наиболее срочные обязательства, а могло их погасить только в течении шести месяцев следующего за отчетным года.
8) ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство» на начало анализируемого периода является неликвидным, так как общий показатель ликвидности предприятия не превышает рекомендуемое значение (≥1) и составляет на начало 2003 года 0,57, к концу 2005 года анализируемый показатель увеличился до 1,37, что характеризует снижение степени ликвидности ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство». Уровень общего показателя ликвидности предприятия на конец 2005 года свидетельствует о ликвидности предприятия.
9) Сложившийся уровень коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2005 года равный 0,17 свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, так как рекомендуемое значение анализируемого показателя лежит в пределах от 0,2 до 0,7.
Сложившаяся картина позволяет сделать вывод о текущей неплатежеспособности исследуемого предприятия, при чем данная картина прослеживается в течение всего анализируемого периода.
10) Финансовое состояние исследуемого предприятия характеризуется как неустойчивое, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников финансирования оборотного капитала за счет собственных средств.
11) Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования оборотных активов показал, что за анализируемый период наблюдаются резкие изменения в политике финансирования активов за счет собственных средств: так, если на начало анализируемого периода коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными источниками финансирования составлял 24%, то к концу года он сократился минимума; к концу 2004 года снова вырос до 79%, а к концу 2005 года опять упал и составил 75%.
12) Увеличение объемов привлечения заемных источников финансирования в 2003 году вызвало сокращение удельного веса собственных средств в общей сумме источников финансирования с 39% до 13%. Однако, к концу 2004 года предприятию удалось повысить долю собственных источников формирования капитала до 87%. Коэффициент финансовой независимости ООО «Международное Европейское Авиокосмическое Агентство» исследуемое предприятие выше рекомендуемого уровня, составляющего не менее 0,5, а это означает что является независимым от кредиторов и заемщиков.
13) Коэффициент финансирования показывает, что если на начало 2003 года собственные источники финансирования не превышали заемные, к тому же превышение заемных источников к концу 2003 года над собственными увеличилось, о чем свидетельствует сокращение анализируемого показателя с 0,65 до 0,14, то к концу 2004 года величина собственных средств превышала заемные в 6,49 раза, однако, к концу анализируемого периода коэффициент финансирования сократился до 4,86, но все же остался выше рекомендуемого уровня, составляющего более 1.Литература1. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изм. и доп.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (с изм. и доп.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с изм. и доп.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (с изм. и доп.).
9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
10. План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004 - 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приложение к приказу Минфина РФ от 16 сентября 2004 г. N 263)
11. Анализируйте свой баланс (К. Батанова, \"Расчет\", N 1, январь 2006 г.)
12. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. Издание 6-е, перераб. и доп. — Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. — 512 с.
13. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности (А.Н. Хорин, \"Бухгалтерский учет\", N 10, май 2002 г.)
14. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб.- Ростов Н/Д: «Феникс», 2003.-608с.
15. Бухгалтерский баланс (форма N 1) (Е.И. Мещирякова, \"Главбух\", N 13, июль 2005 г.)
16. Бухгалтерский баланс (форма N 1) (И.А. Феоктистов, \"Главбух\", N 19, октябрь 2005 г.)
17. Бухгалтерский баланс (форма N 1) (И.А. Феоктистов, \"Главбух\", N 7, апрель 2005 г.)
18. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие/3. Д. Бабаева, В. А. Терехова, Т. Н. Шеина и др. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 544 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевский и др./ Под ред. Безруких.-4-е изд.перераб. доп.-М.: бухгалтерский учет, 2002, с.409.
20. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 476 с.
21. Бухгалтерское дело: Учебное пособие /Под ред. Н.Н. Хахоновой. Москва: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 687с.
22. Василевич И.П. Уткин Ф.А. ЗАО \"МКД\", Санкт-Петербург Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет – 2003. – №18 (сентябрь).
23. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 398с.
24. Глушков И.Е., Т.В. Киселева. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004.-1000с.
25. Глушков И.Е., Т.В. Киселева. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.2.М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004.-1016с.
26. Грачев А.В. Оценка платежеспособности предприятия за период // Финансовый менеджмент. – 2003. - № 1 – с. 21.
27. Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности (фрагмент книги) // Финансовый менеджмент. – 2003. - № 1. – с. 122
28. Как сделать один баланс из 19 ПБУ (В. Мещеряков, \"Практическая бухгалтерия\", N 1, январь 2004 г.)
29. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров – М.: Бератор-Пресс, 2003.– 651с.
30. Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 512 с.: ил.
31. Козлова Е.П, Парашутин Н. В.,. Бабченко Т.Н. Галанина Бухгалтерский учет -3-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2002. – 556с.
32. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. – 248с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 592 с.
34. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. – 372с.
35. Модеров С. Практика внедрения МСФО в России - трансформация финансовой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет, 20 декабря 2004.(http://www.expertm.ru).
36. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учебное пособие.- М.: Высшая школа, 2003. – 192 с.:ил.
37. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 496 с.
38. О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности (Н. Литвинов, \"Двойная запись\", N 3, март 2005 г.)
39. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИНФРА – М, 2002 - 245с.
40. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 621с.
41. Подготовка к переходу на МСФО. Переход на МСФО как составная часть реформы системы бухгалтерского учета // Аудит и налогообложение 20 декабря 2004 г.
42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 6-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО “Новое знание”, 2004. – 688с.
43. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: Учет и отчетность. М.: Издательский Дом ФБК-ПРЕСС; 2003. – 346с.
44. Томило Н.Н., Лазутина Н.П. Вопросы из практики // Главбух. – 2004. – №19 (октябрь).
45. Тонкости бухгалтерской отчетности (интервью с Ложниковым И.Н., заместителем руководителя департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России // Главбух. – 200г. – №7 (апрель).
46. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. -467с.
47. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 1999. – 208 с.
48. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1999.-176с.
49. Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (в редакции обновления за октябрь 2004 г.).
|
|
