СодержаниеСОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
1.1. Налог как правовая категория: понятие и признаки 5
1.2. Виды налогов в Республике Беларусь 8
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИХ ВЗИМАНИЯ
2.1. Налог на добавленную стоимость 12
2.2. Акцизы 18
ГЛАВА 3. ВЗИМАНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ С РОССИЕЙ 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 34
ПРИЛОЖЕНИЕ 35ВведениеВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы курсовой работы. Развитие налоговой системы, от-вечающее государственной стратегии развития, является одной из наиболее ак-туальных проблем теории и практики реформирования национальной экономи-ки. Действующая в Республике Беларусь налоговая система в целом сформиро-валась в самом начале трансформационного процесса. Это привело к тому, что национальное налогообложение недостаточно отражало особенности переход-ного периода, а также необходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий для постоянного экономического роста. Нельзя не учиты-вать и то, что налоговая система страны начала работать в условиях экономиче-ского кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основные объемы поступлений в бюджет. При таких обстоятельствах налоговая система была сориентирована, прежде всего, на не-обходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более 2-3% к ВВП). Необходи-мость приоритетного финансирования отдельных расходов в режиме бюджет-ной экономии, в свою очередь, сделала достаточно привлекательными способы аккумулирования доходных источников в виде создания различных целевых бюджетных и внебюджетных фондов. Как следствие, налоговое законодательст-во характеризовалось фискальной направленностью, нестабильностью. Опыт налогообложения в мировой практике подтверждает тезис, что формирование эффективной национальной налоговой системы должно, с одной стороны, ос-новываться на вышеуказанных принципах, а с другой - учитывать социально-экономическое положение страны и модель макроэкономического регулирова-ния, которую поддерживает правительство. За последние годы в Беларуси были предприняты реальные шаги, направленные на устранение диспропорций в на-логовом законодательстве:
- 1 января 2004 г. принят Налоговый кодекс - основной документ, регла-ментирующий сферу налоговых отношений,
- сокращено значительное число индивидуальных налоговых льгот и пре-ференций,
- снижена ставка основного бюджетообразующего налога - НДС - до 18%;
- происходит постепенное уменьшение ставок оборотных налогов и нало-гов на заработную плату, упрощается механизм их исчисления и уплаты.
Создание налоговой системы, адекватной потребностям социально ори-ентированной экономики, должно предусматривать комплексность и целена-правленность в формировании, как системы налоговых платежей, так и прочих неналоговых и целевых изъятий, базирующихся на единой правовой основе.
Требование комплексности состоит в том, что налоги и целевые платежи и отчисления должны быть связаны между собой, органически дополнять друг друга, не противоречить системе в целом. Налоги используются как фискаль-ный инструмент и как инструмент экономической политики в целом. Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирование в экономике наиболее важных пропорций развития, а также не содействует прогрессивным структурным из-менениям в институциональных секторах экономики. Концепция налоговой ре-формы, должна базироваться не на экстенсивном варианте развития (снижение налоговой нагрузки - важный фактор, но не единственный), а определить в ка-честве приоритетной цель - налоговое регулирование, обеспечивающее созда-ние инновационной экономики и устойчивый экономический рост.
Тема курсовой работы: «Правовые основы взимания косвенных налогов в республике Беларусь».
Объектом исследования в курсовой работе является объективная реаль-ность, то есть это те нормативные правовые акты, которые отражают и регули-руют взимание косвенных налогов в Республике Беларусь.
Предметом исследования курсовой работы являются косвенные налоги и их взимание в Республике Беларусь.
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе полученных знаний правильно, объективно и всесторонне раскрыть сущность темы курсовой рабо-ты.
Задачи исследования предопределяются целью исследования и состоят в том, чтобы:
- дать понятие и определить виды налогов в Республике Беларусь;
- изложить косвенные налоги и правовые основы их взимания;
- рассмотреть взимание косвенных налогов при экспортно-импортных операциях с Россией.
Характеристика источников для написания курсовой работы. В осно-ву работы положены, во-первых, Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Беларусь и другие нормативные правовые акты; во-вторых, специальная юридическая литература. Значительный вклад в разработку вопро-сов, связанных с взиманием косвенных налогов в Республике Беларусь внесли выдающиеся юристы, профессора, судьи, в частности, Ханкевич Л.А., Маньков-ский И.А., Василевская Т.И., Фисенко М.К. и др.
При разрешении поставленных задач для достижения цели исследования применялись как общенаучные, так и частнонаучные методы исследования. Среди общенаучных методов наиболее приемлемыми явились методы эмпири-ческой обработки данных. С помощью этого метода произведена конкретизация и структуризация нормативных данных, устанавливающих взимание косвенных налогов в Республики Беларусь. Применялся системно-структурный метод изу-чения темы. С его помощью объект исследования первоначально был рассмот-рен как единое правовое явление, а после рассматривались его структурные части. Основным частнонаучным методом является метод сравнительного ана-лиза, который использовался при изучении практически каждого элемента ис-следуемого объекта.
Структура курсовой работы включает: титульный лист, содержание, введение, три главы, заключение, список использованных источников, прило-жение. Курсовая работа выполнена на 35 листах компьютерного текста.ЗаключениеЗАКЛЮЧЕНИЕ
Написав курсовую работу на тему: «Правовые основы взимания косвен-ных налогов в Республике Беларусь», сделаем выводы.
Понятия «налог», «сбор», «пошлина» являются одними из ключевых в системе категорий налогового законодательства. Именно они характеризуют и классифицируют те платежи, которые обязаны вносить в бюджет субъекты хо-зяйствования и граждане. От степени правовой определенности этих понятий непосредственным образом зависит и содержание конкретных норм налогового законодательства, и эффективность построения всей системы налогообложения в Республике Беларусь. Ранее в налоговом законодательстве Республики Бела-русь содержание данных понятий было дано (а учитывая его общий характер и неопределенность, скорее, обозначено) в преамбуле Закона Республики Бела-русь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Соглас-но этой норме под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Бе-ларусь, надлежало понимать обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Как видим, такое определе-ние более похоже не на «портрет» этого понятия, а на его беглый и нечеткий «набросок». Соответственно, практика применения указанной нормы порожда-ла больше вопросов, чем ответов. В процессе функционирования национальных бюджетной и налоговой систем было установлено и действует большое количе-ство всевозможных платежей – отчислений, взносов, плат или сборов. Обяза-тельность их уплаты предусматривалась различными по юридической силе до-кументами для самых разных категорий субъектов хозяйствования при наличии совершенно различных обстоятельств, в разных размерах и в разном порядке. Большинство из этих платежей не имеет отношения к налогам, сборам (пошли-нам) и представляет собой либо вознаграждение за товары, работы, услуги, в том числе оказываемое республиканскими органами государственного управле-ния, либо попытку, и далеко не всегда экономически обоснованную, формиро-вания или централизации финансовых ресурсов для решения отдельных ведом-ственных либо региональных задач (например, отчисления в фонд развития строительной науки). Из множества таких платежей принципиально важно вы-делить те, которые действительно имеют налоговый характер и, соответственно, будут регулироваться налоговым законодательством. Что касается плат и отчис-лений, не отвечающих установленным признакам налогов, то налоговое законо-дательство не должно регулировать вопросы их применения, так же, как не должно регулировать платежи, взыскиваемые в виде санкций за совершенные правонарушения (административные или иные штрафы, в том числе за наруше-ния налогового законодательства).
Дополнительную актуальность в четкое разграничение существующих платежей привносит содержание п. 2 ст. 2 Общей части Налогового кодекса. Как следует из этой нормы, ни на кого не может быть возложена обязанность упла-чивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Нало-говым кодексом их признаками иные взносы и платежи, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в порядке, отличающемся от принятого для вве-дения налоговых платежей.
Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимае-мый в бюджет с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Таким образом, к налогам могут быть отнесены только платежи, отве-чающие следующим признакам: обязательность для плательщиков; поступле-ние в республиканский и (или) местный бюджеты; отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств; индивидуальная безвозмездность.
Если первые три признака достаточно очевидны и не требуют специаль-ного разъяснения, то принцип «индивидуальная безвозмездность», вероятно, может быть сложным для понимания.
Под данным условием имеется в виду отсутствие прямой эквивалентно-сти или встречного получения плательщиком (иным обязанным лицом) взамен уплаченной суммы какой-либо выгоды, материальных или нематериальных благ, либо преимуществ, пропорциональных величине сделанных взносов.
Сборам и пошлиной может быть признан обязательный платеж в бюджет, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из ус-ловий совершения в отношении их государственными органами, уполномочен-ными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных докумен-тов, либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Респуб-лики Беларусь.
В соответствии с этой нормой признаками сбора или пошлины являются: обязательность для плательщиков; поступление в республиканский и (или) ме-стный бюджеты; осуществление платежа, то есть, как и в случае с налогом, от-чуждение принадлежащих плательщикам денежных средств.
Таким образом, и это является основным отличием их от налогов, в отно-шении сборов и пошлин отсутствует требование индивидуальной безвозмезд-ности. Напротив, уплата сборов и пошлин Общей частью предусматривается в качестве одного из условий совершения в пользу их плательщиков государст-венными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнитель-ными и распорядительными органами, иными уполномоченными организация-ми и должностными лицами, юридически значимых действий, включая выдачу специальных разрешений (лицензий) или предоставление определенных прав.
Такое «встречное» осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридически значимых действий, так же, как и предоставление, им со-ответствующих прав или документов, не является обязательным признаком этих платежей. Возможность возмездности для сборов и пошлин установлена лишь «как правило», что обусловливает наличие платежей, не предусматривающих получение их плательщиком взамен каких-либо благ. В максимальной степени данный принцип распространяется в отношении таможенных пошлин, офф-шорного и таможенных сборов. В целом необходимо отметить, что отсутствие хотя бы одного из перечисленных выше признаков налога, сбора или пошлины автоматически делает отчисления или взносы неналоговыми платежами и вы-водит их из сферы действия Налогового кодекса и налогового законодательства в целом.
Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нор-мами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.
Плательщиками налога на добавленную стои¬мость являются:
1. Организации, определенные п. 2 ст. 13 НК: юридические лица Респуб-лики Беларусь; иностранные юридические лица и международ¬ные организации; простые товарищества (участники договора о со¬вместной деятельности); хозяй-ственные группы.
2. Индивидуальные предприниматели
3. Организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в со-ответ¬ствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.
Наличие в законодательстве указания на косвенные налоги необходимо для более четкого применения отдельных международных соглашений, положе-ния которых зависят от деления налогов на такие виды, например Венской кон-венции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. (зарег. в Националь-ном реестре правовых актов Республики Беларусь 14.01.2003, рег. № 3/557). Право уточнения предложенного перечня косвенных налогов данным пунктом предоставлено Президенту Республики Беларусь и действующим для Республи-ки Беларусь нормам международных договоров, в первую очередь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте.ЛитератураСПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республикан-ском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 ок-тября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с коммен-тариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с уче-том изменений.
4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налого-вому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.
5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.
6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное посо-бие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие поло-жения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.
8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издатель-ство «Юристъ» М., 2003.
9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.
|
|
