|
СодержаниеВведение…………………………………………………………..…………….4\r\n1. Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета предприятий малого бизнеса………………………………………………………………….7\r\n1.1. Применяемые системы налогообложения субъектами малого бизнеса…….7\r\n1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса…………………………………………………………………………13\r\n1.3. Организация налогового учета при упрощенной системе \r\n налогообложения……………………………………………………………...30\r\n1.4. Изменения налогового законодательства, связанного с применением упрощенной системы налогообложения…………………………………….37\r\n2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Мясной Двор»………………………………………………………….….…42\r\n2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Мясной Двор»……………42\r\n2.2. Организация ведения основных средств и нематериальных активов на ООО «Мясной Двор»………………………………………………………………..47\r\n2.3. Организация налогового учета на ООО «Мясной Двор»…………………..60\r\n2.4. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета на \r\n предприятии…………………………………………………………………...63\r\n3. Проведение аудиторской проверки на ООО «Мясной Двор»…………...…69\r\n3.1 Цели, задачи и методика проведения аудита на предприятиях малого бизнеса…………………………………………………………………………69\r\n3.2. Оценка состояния системы внутреннего контроля на предприятии……….78\r\n3.3. Программа аудиторской проверки ООО «Мясной Двор» и ее \r\n выполнение…………………………………………………………………….82\r\n Заключение…………………………………………………………….………87\r\n Список использованной литературы…………………………………………91\r\nПриложения……………………………………………………………………97ВведениеОдной из проблем Российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. \r\nОсновное внимание законодательной, исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено на тех, кто скрывает свои доходы. Это в основном представители малого бизнеса. Поэтому одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса.\r\nЭкономический интерес, энергия и изобретательность предприимчивых людей активно содействовали прогрессу во всех областях человеческой жизнедеятельности. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет их деятельность и, особенно, в создании новых, разнообразных по специализации и направлениям малых предприятий.\r\n В нашей стране малый бизнес привлекает к себе внимание с момента перехода к рыночной экономике, поскольку предпринимательская деятельность возможна в условиях рынка и невозможна в административной системе. Создание сети малых предприятий способно активизировать структурную перестройку экономики, предоставить широкую свободу выбора и новые рабочие места, обеспечить быструю окупаемость затрат, оперативно реагировать на изменения потребительского спроса. \r\nЗаконодательная и нормативная базы развития и совершенствования малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, экономических (в том числе и финансовых), социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства.\r\nБухгалтерский учет на малых предприятиях также заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности. \r\nМалый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по используемым технологиям, по отраслям. \r\nВ отличие от крупного, малое предпринимательство в большинстве его форм доступно очень многим, поскольку не требует больших первоначальных вложений капитала, оперативно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике повышенную мобильность и гибкость, внедряет передовые достижения. Оно обеспечивает высокую рентабельность в производстве тех товаров, которые стали невыгодными и разорительными для крупных предприятий, создает благоприятные условия для более рациональной производственно-хозяйственной кооперации. Важным преимуществом малых хозяйственных форм являются короткие сроки сооружения нового предприятия или реконструкции прежнего. Малый бизнес обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды предприятий, выпускает специальные товары и услуги, обладает экономической свободой, дает жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получает значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом. \r\nМалым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты, это приносит реальные деньги в бюджет не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая выделение Москвы и огромный упадок субъектов Российской Федерации. И одним из самых главных преимуществ является то, что появление малого и среднего бизнеса неизбежно ведет к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего так не хватало экономике России на последних этапах развития. \r\nНельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньшее воздействие и на экологическую обстановку.\r\nОдна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения и существуют специальные налоговые режимы.\r\nЦелью выпускной квалификационной работы является рассмотрение особенностей бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения, рассмотрены условия ведения, требования, содержание бухгалтерского учета в малом бизнесе.\r\nЗадачами выпускной квалификационной работы являются:\r\n1) рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса;\r\n2) рассмотрение организации налогового учета при упрощенной системе;\r\n3) изучение основных нормативно - законодательных документов, связанных с деятельностью малого предприятия;\r\n4) ознакомление со специализацией предприятия, организационной структурой и структурой управления, а также основными финансово-экономическими показателями деятельности предприятия; \r\n5) рассмотрение организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Мясной Двор»;\r\n6) совершенствование бухгалтерского и налогового учета на предприятии;\r\n7) ознакомление с методикой проведения аудиторской проверки на предприятиях малого бизнеса;\r\n8) оценка состояния системы внутреннего контроля на предприятии;\r\n9) определение основных направлений по совершенствованию учета на предприятии.\r\nОбъектом исследования выступает ООО «Мясной Двор». Это предприятие пищевой отрасли, которое производит мясо-колбасные изделия и реализует их покупателям.\r\nВыпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.ЗаключениеИтак, экономическое значение малых предприятий в условиях рыночной экономике велико в силу того, что они призваны без значительных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг и соответственно стать источником ощутимых бюджетных поступлений.\r\nМалый бизнес имеет весьма существенные особенности. Необ¬ходимо четко определить специфику функционирования малых предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный фи¬нансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высоко¬квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем, предприни¬матель оказывается не способен разобраться в далекой от совершен¬ства системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сложность налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения при¬водят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого пред¬приятия направлена на обеспечение потребностей налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета - обеспечение ин¬формацией процесса управления организацией - остается не реализо¬ванной\r\nУпрощенная система налогообложения (УСНО) — одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом. \r\nСтавка единого налога при применении УСНО составляет 15 процентов при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.\r\nПоскольку данное уточнение добавлено именно в п. 2 ст. 346.20 НК РФ, то 6-процентная ставка налога, уплачиваемого с доходов налогоплательщика, которая установлена в п. 1 ст. 346.20 Кодекса, не может быть снижена до 5 процентов.\r\nВ данной выпускной квалификационной работе бухгалтерский и налоговый учет для малого предприятия был рассмотрен на примере ООО «Мясной двор». Это предприятие пищевой отрасли, которое производит мясо-колбасные изделия, реализуемые как через собственную сеть магазинов, так и оптовым покупателям.\r\nВ целом, оценивая работу ООО «Мясной двор» можно сказать, что предприятие сработало не эффективно. Многие показатели 2008 года по сравнению с 2006 годом ухудшились. Это связано с мировым экономическим кризисом, начавшимся в 2008 году, что и привело к таким результатам.\r\nПо данным основных технико – экономических показателей, выручка от продаж в ООО «Мясной Двор» в 2008 году увеличилась на 3204 тыс.руб. в то время как себестоимость реализованной продукции с каждым годом также увеличивалась и на конец 2008 года ее показатель составил 24779 тыс.руб.\r\nТемп роста себестоимости продукции в действующих ценах за анализируемый период составил 19,7%, в то время как темп роста выручки от продаж составил 14,8%. Это объясняется сокращением производства и следовательно уменьшением суммы переменных издержек при неизменной незначительно снизившейся сумме постоянных издержек.\r\nСоответственно происходило снижение валовой прибыли если на 2006 год ее показатель составлял 2570 тыс.руб., то на 2008 год ее показатель составил 2037. Отклонение отчетного года к базисному составило -537 тыс.руб. или -21%.\r\nПрибыль от реализации неуклонно уменьшается, и в 2008 году составила всего лишь 20% от прибыли базового периода (2006 год). Уменьшение прибыли от реализации сказалась на уменьшении такого показателя как рентабельность капитала, который в 2006 году составлял 17,3%, а в 2008 году уже 2,6%.\r\nУ прочих доходов предприятия также не наблюдается роста в течении трех лет. Этот показатель на 2008 год составлял 21 тыс.руб., что на 2 тыс.руб. меньше, чем в 2006 году. Темп прироста показателя «прочие доходы» составил -9%.\r\nБалансовая прибыль впервые за три года стала отрицательной. Ее показатель в 2008 году составил -77 468 тыс.руб., что меньше 2006 показателя года на -786 530 тыс.руб.\r\nРентабельность капитала также уменьшалась, в 2006 году ее показатель равен 17,3%, в 2007 году – 6,3%, в 2008 году – 2,6%. Таким образом его абсолютное значение составило -14,7 тыс.руб. \r\nНа ухудшение финансово-экономического положения ООО «Мясной Двор» повлияли также внешние факторы:\r\n- хроническая задолженность бюджетных организаций;\r\n- снижение планового уровня рентабельности с 15 до 10%;\r\n- снижение торговой надбавки с 25 до 20%.\r\nОсновой организации первичного учета в ООО «Мясной Двор» является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом основных средств, включаемых в амортизационные группы», является утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.\r\nБухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91 н.08.2001г. № 60н.\r\nЧто касается налогового учета, то для него не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. №167н.\r\nНалогооблагаемая прибыль для предприятия ООО «Мясной Двор» определялась по данным налогового учёта. \r\nДля совершенствования бухгалтерского и налогового учета на предприятии используется программа «БухСофт: УСНО», что значительно облегчает ведение учета на предприятии как бухгалтерского, так и налогового. Основные принципы работы программы приведены в главе 3.\r\nТакже в отчете был дан краткий обзор бухгалтерского и налогового учета на ООО «Мясной Двор», приведен пример учетной политики организации и пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета организации с применением программы «БухСофт УСНО». \r\nДля четкого и правильного ведения бухгалтерского и налогового учета предприятие обращается к независимым аудиторам. После официального обращения ООО «Мясной Двор» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет письмо о проведении аудита. Получив письменное согласие на проведение аудита, следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Аудиторы после проверки дают необходимые рекомендации ведения всего учета на предприятии. Возможно, что эти аудиторские проверки дадут предприятию возможность выйти из неблагоприятного финансового положения с минимальными затратами.\r\nДля совершенствования бухгалтерского и налогового учета на предприятии необходимо:\r\n1) учитывая ведение счета 01 «Основные средства», было бы вполне \r\nуместно откорректировать Ведомость (В-1), в которой можно бы было отражать нематериальные активы;\r\n2) каждый год проводить аудиторскую проверку, с целью улучшить ведение учета на всех отраслях;\r\n3) раз в год проводить полный учет финансово – хозяйственной деятельности, с целью выявления сильных и слабых сторон организации;\r\n4) совершенствовать программное обеспечение, для более качественного ведения учета.Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство \\\"Юридическая литература\\\", 2003, № 31, ст.3824\r\n2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство \\\"Юридическая литература\\\", 2003, № 32, ст.3340\r\n3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 18 сентября 2006 г.)\r\n4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. от 26 марта 2007 г.)\r\n5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 06/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н \r\n6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н \r\n7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)\r\n8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)\r\n9. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (с изм. и доп. от 2 сентября 2006 г.) \r\n10. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)\r\n11. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)\r\n12. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с изм. от 19 декабря 2007 г.)\r\n13. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 18 ноября 2006 г.)\r\n14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 18 сентября 2006 г.)\r\n15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. от 26 марта 2007 г.)\r\n16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)\r\n17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)\r\n18. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения //Российский налоговый курьер. 2007, N 11\r\n19. Андреев И.М. Комментарий к приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2006, N 6.\r\n20. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 5\r\n21. Андреев И.М. Применение упрощенной системы налогообложения //Аудиторские ведомости. 2006, № 5, 6\r\n22. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве //Аудиторские ведомости. 2006, № 7.\r\n23. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Са¬вин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 655 с.\r\n24. Балакирева М.И. Организация перестала применять упрощенную систему или «вмененку»: отчетность за I квартал //Главбух. 2007, N 8\r\n25. Волков А.С. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке»: бухгалтерский учет и налогообложение. – М: Вершина, 2007\r\n26. Волкова О.Н. бухгалтерский управленческий учет / О.Н. Волкова. – М.: «Проспект», 2007 – 205с.\r\n27. Волгина Л.А. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Консультант бухгалтера. 2008, N 2\r\n28. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерский учет предприятия / Л.Т. Гиляровская – СПб., 2006 – 345с.\r\n29. Голубятников С.П. Аудит в юридической практике: Учеб. Пособие / Под ред. С.П. Голубятникова. – М.: Юридическая литература, 2006.\r\n30. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007,№5\r\n31. Грудыная Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития //Законодательство и экономика. 2006, N 3\r\n32. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие/Под ред. Ю.А. Данилевского и др. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.\r\n33. Ермилина М. УСН: некоторые аспекты исчисления НДС /Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008, № 46\r\n34. Ендовицкий Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, 2007. – 256 с\r\n35. Зубкова А. Выгодно ли быть «упрощенцем»? //Практическая бухгалтерия. 2006, N 3\r\n36. Касьянов В.А. Все о малом предприятии: учебное пособие – М: ИНФРА, 2007 – 305 с \r\n37. Келер Ю. Заполняем новую «упрощенную» книгу //Практическая бухгалтерия. 2007, № 3\r\n38. Киселева В. «Упрощенный» учет по усложненной Книге //Московский бухгалтер. 2006, N 7\r\n39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков. – изд.4-е. – М.: «Инфра - М», 2007 – 448с. \r\n40. Корнетова Е.В. Учет основных средств при «упрощенке»: анализируем новшества //Главбух. 2006, N 11\r\n41. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2006.\r\n42. Миронов А.С. Порядок уплаты филиалами налога на прибыль упрощен //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2006, N 2\r\n43. Налоговый спор предприятия. «Упрощенщик» может списать расходы и без получения дохода //Главбух. 2007\r\n44. Панкратова Н. Упрощенец создает обособленное подразделение //Московский бухгалтер, 2006, N 8\r\n45. Петров В. «Упрощенка» - последняя схема? //Консультант. 2007, N 9\r\n46. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. 2006, N 3\r\n47. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора/Под ред. Л.В. Бондаренко. - 2-е изд. доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.\r\n48. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.\r\n49. Подпорин Ю.В. Учет доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 5\r\n50. Подпорин Ю.В. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 4\r\n51. Самохвалова Ю. Минфин об «упрощенке» //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2006, выпуск 12\r\n52. Степанова А.С. Комментарий к приказу Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н (в ред. приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 N 152н) «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» //Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - N 2\r\n53. Соболева С.Н. Переход с «упрощенки» на общий режим //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2006, N 2\r\n54. Терехов А.А. Аудит: Учебник для вузов – М.: Финансы и статистика, 2006.\r\n55. Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2007. - N 1\r\n56. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. /Под ред. Г.Ю.Касьяновой. – М.: АБАК, 2006\r\n57. «Упрощенщик» может вернуть аванс и уменьшить доход //Главбух. 2006, № 11\r\n58. Филобокова Л.Ю. «Особенности аудита в малом предпринимательстве» // Аудиторские ведомости, №4, 2007\r\n59. Чекмарева Н.Ю. Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.12.2005 N 18-03/3/88068 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» //Московский бухгалтер. 2006, N 2\r\n60. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.
|
|
