СодержаниеСодержание
Содержание 2
Введение 3
1. Учёт денежных средств и денежных документов 5
2. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций 13
Заключение 22
Список используемой литературы 24ВведениеВведение
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Бухгалтерский учёт – точное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов.
Денежные средства – это финансовые ресурсы предприятия, сумма наличных денежных средств в кассе организации, высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. От их наличия зависит своевременность погашения за должности бюджету, персоналу и прочим кредиторам.
Для учёта денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета:
50 \'\' Касса \'\'
51 \'\' Расчётный счёт \'\'
52 \'\' Валютные счета \'\'
55 \'\' Специальные счета в банках \'\'
57 \'\' Переводы в пути \'\'
Все эти счета относятся к активным по отношению к балансу. Дебетовое сальдо означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету – увеличение в виде сумм за численных, полученных денежных средств, приобретений и переводов, оборот по кредиту – уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.
1.Учёт денежных средств и денежных документов
1.1.Учёт кассовых операций
Для приёма, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций определён приказом ЦБ РФ и доведён до всех организаций письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 180.
Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. В дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трёх рабочих дней может храниться сверхустановленные нормы наличных денег. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, который осуществляет его расчетно-кассовое обслуживание. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках она по своему усмотрению обращается в один из них с расчётом на установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чём должна уведомить другие банки. Для организации, не представившей расчёт на установление лимита кассы считается нулёвым, а не сданная в банк денежная наличность считается - сверхлимитной.
За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводится штраф в трёхкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя организации – нарушителя, налагается административный штраф в размере 50-кратного размера минимальной оплаты труда.
1.2.Документация кассовых операций.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учётной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов РФ.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым орденам (подписанным гл. бухгалтером)
Наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежащею оформленным документам (ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера).
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платёжным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. После трёхдневного срока бухгалтер выписывает ордер на общую выплаченную по платёжной ведомости сумму. Ещё есть два основных документа.
Журнал регистрации. По его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведённых кассиром операций.
Кассовая книга ведётся кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. На последней странице книги делается надпись: \'\' В настоящей книге всего пронумеровано … страниц \'\' и проставляются подписи руководителя и гл. бухгалтера организации.
1.3.Инвентаризация кассы.
Ревизия наличия денежных средств в кассе производится согласно положению о порядке ведения кассовых операций не менее одного раза в месяц. Проверка кассы проводится внезапно, специальной комиссией, в присутствии кассира. При этом проверяется наличность, находящаяся в кассе, все соответствующие документы. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв.15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам проверки принимает решение об их списании. Выявленные излишки приходуются в доход организации:
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассир) и оформляются следующими проводками:
Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчётов наличными деньгами между юридическими лицами и соблюдения установленного банком лимита кассы. И так, кассир несёт материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причинённый в связи с неправильным их хранением ущерб организации.
1.4.Учёт операций по расчётному счёту.
Расчётные счета открываются организациями, являющимся юридическими лицами. Порядок открытия расчётного счёта указан в инструкции ЦБ РФ. Каждая организация имеет право открыть расчётный счёт в одном или нескольких банках. Для того чтобы открыть в банке расчётный счёт организации потребуется следующие документы:
•заявление на открытие счёта;
•копии устава и учредительного договора;
•копию о гос. регистрации;
•два экземпляра банковских карточек с образцами подписей: руководителя и его заместителя, гл.бухгалтера и его заместителя, а также оттиски печати;
•справку о постановке на учёт в налоговой инспекции и в Пенсионном фонде и других;
Все документы должны быть обязательно нотариально заверены.
На расчётном счёте сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчётного счёта производятся почти все платежи организации. При расчётах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчётов. Все платежи с расчётного счёта производятся в порядке календарной очерёдности. Приём и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы:
•Чек (приказ организации банку о выдаче с р/с организации указанной в ней суммы наличных денег);
•Платёжное поручение (поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы сего р/с на р/с получателя). Форма платёжного поручения едина для всех видов перечислений. Но и есть специальная форма платёжного поручения для одновременного перечисления.
Второй экземпляр лицевого счёта организации, открытого ему банком называется выписка из р/с. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником организации, поэтому остатки средств и поступлений на р/с записывает по кредиту р/с, а уменьшение своего долга – по дебету. Некоторые показатели банк кодирует, и эти же коды организация использует при её обработке. Обработка выписки требует определённых документов на каждую зафиксированную в ней операции.
1.5.Валютные счета.
Для работы с иностранными партнёрами отечественные организации открывают в банках валютные счета, на которых производятся все расчёты по работе с ними в иностранной валюте. Количество валютных счетов не ограничивается, оно зависит от вида валют разных стран, в которых организация открыла счёт. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся:
•переводы в РФ и из не процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
•предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
•переводы неторгового характера в РФ и из неё, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.
•к валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
•прямые инвестиции (вложения в уставный капитал предприятия);
•портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг)
•предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг.
Валютные операции могут совершать физические лица, постоянно проживающие на территории РФ, и юридические лица, созданные в соответствии с требованиями законодательства РФ (резиденты) и физические лица, проживающие за пределами РФ, и юридические лица, созданные по законодательству иностранных государств, находящихся за пределами РФ (нерезиденты). Для экспортно-импортных отношений, инвестиционной деятельности нерезиденты открывают рублёвые счета. Для учёта валюты, списанной для продажи с транзитных или текущего валютных счетов применяют счёт 57 \'\'Переводы в пути\'\'. Счёт 57 имеет расширенное назначение, кроме денежных средств находящихся в пути на этом счёте отражаются средства перечисленные для продажи, средства которые были использованы по назначению и депонированы банком для продажи. Иностранная валюта за рубли покупается резидентом на основании \'\'Поручения на покупку\'\' и подлежит обязательному зачислению в полном объёме на его специальный транзитный валютный счёт, затем валюта должна быть переведена банком по распоряжению резидента о переводе непозднее семи рабочих дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счёт резидента. Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:
1) Код вида платежа;
2) Код страны банка получателя платежа.
Со своего специального транзитного счёта резидент может без проблем и ограничений осуществлять обратную продажу приобретенной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк[1] на основании поручения на обратную продажу до истечения срока по курсу, установленному по договорённости с исполняющим банком.
Покупка валюты оформляется следующими записями:
Пример. ООО \'\'БСК\'\' дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на 200 000рублей. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 16 руб. за один доллар. Всего банк купил для организации 12 345 долл., израсходовав при этом 199 989 руб.
Операции по покупке были оформлены следующим образом:
Списание средств за покупку валюты – Д-т сч. 76,субсчёт \'\'Средства, перечисленные для покупки валюты\'\' 200 000 руб.
К-т сч. 51\'\'Расчётный счёт\'\' 200 000 руб.
Зачисление приобретённой валюты на валютный счёт по курсу ЦБ РФ - Д-т сч. 52-4 \'\'Специальный транзитный валютный счёт\'\' 12 345 долл. / 197 520 руб.
К-т сч. 76,субсчёт \'\'Средства, перечисленные для покупки валюты\'\' 12 345 долл. / 197 520руб.
Превышение рублёвого эквивалента приобретённой валюты над суммой, израсходованной на её покупку –
Комиссия за покупку валюты –
Д-т сч. 80\'\'Прибыли и убытки\'\' 1000 руб.
К-т сч. 51\'\'Расчётный счёт\'\' 1000 руб.
Разницу между суммой полученных денежных средств и израсходованных на покупку банк вернул на расчётный счёт – Д-т. сч. 51\'\'Расчётный счёт\'\'
Если по истечении семи дней организация не использовала приобретённую валюту, то банк должен депонировать оставшуюся её часть и в течение трёх дней продать её. Депонированную валюту следует учесть на счёте 57, открыв при этом отдельный субсчёт \'\'Валюта, депонированная банком\'\'. На этом субсчёте валюта будет учитываться до момента продажи. До этого момента на этом субсчёте также необходимо определять курсовые разницы. В данном примере курс на дату депонирования составил 16,50 руб.
Д-т сч. 57,субсчёт \'\'Валюта, депонированная банком\'\'
К-т сч. 52-4\'\'Специальный транзитный валютный счёт\'\' 900 долл. / 14 850 руб.
Курсовая разница составит 900 долл. (16,5 – 16,25)=225 руб.
1.6.Специальные счета в банках.
Специальные счета в банках (счёт 55) открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для различных расчётов с поставщиками, чеков, банковских карт и т.п. Этот счёт может быть открыт как в рублях, так и в валюте. Данный счёт имеет несколько субсчётов для особого и точного контроля и наблюдения за состоянием и размером денежных средств:
55-1\'\'Аккредитивы\'\'
55-2 \'\'Чековые книжки\'\'
55-3\'\'Банковские карт – счета\'\'
55-4\'\'Финансирование капвложений\'\'
55-5\'\'Депонирование средств для оплаты дивидендов\'\'.
Оборот по дебету – означает пополнение средств, оборот по кредиту – использование средств по целевому назначению. Синтетический и аналитический учёт операций ведётся по счёту 55 и организуется в журнале – ордере (на основании выписок из банка). [2]
2. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций
Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. На сегодняшний день действует письмо ЦБ России от 22.09.1993 № 40 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Дополнительно необходимо руко-водствоваться:
•положением ЦБ России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
•Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием организациями наличных денежных средств при расчетах с населением производится с применением контрольно-кассовой техники.
Действующим законодательством предусматриваются:
•специально оборудованное помещение кассы;
•полная материальная ответственность кассира;
•лимитирование остатков наличных денежных средств;
•ограничение срока их хранения;
•размеры и продолжительность использования авансов на хозяйственные, командировочные расходы.
Если у организации нет возможности предоставить для кассы специально оборудованное помещение, то для хранения денежных средств необходим сейф.
Кассир при приеме на работу должен быть под расписку ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. Временная замена кассира производится по письменному распоряжению администрации. Договор о материальной ответственности заключается и с замещающим работником.
Организация может хранить в своей кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем организации. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Первичными документами по кассе являются документы, разработанные ЦБ России.
Прием наличных денежных средств кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денежных средств из кассы организаций производится по расходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.
К оформлению кассовых ордеров предъявляются особые требования. Не допускаются исправления. Исполненные кассовые документы гасятся специальными штампами («Получено» или «Оплачено»).
Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (унифицированная форма № КО-3).
Текущий учет денежных средств ведется кассиром в кассовой книге (унифицированная форма № КО-4. В ней регистрируются остаток средств на начало дня, операции по приходу и расходу (за день), подводятся итоги поступления и выдачи и выводится остаток на конец дня.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывной - служит отчетом кассира. К отчету прилагаются все приходные и расходные документы и в конце рабочего дня сдаются в бухгалтерию под расписку бухгалтера.
При автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета отдельные листы кассовой книги ежедневно формируются в виде машинограмм: 1-й лист - вкладной лист кассовой книги, 2-й лист - отчет кассира.
По окончании отчетного периода кассовая книга заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя организации, прошнуровывается и опечатывается.
Помимо повседневного отчета кассира в сроки, установленные администрацией, проводится ревизия кассы. Ревизия должна быть внезапной, и проводить ее следует не реже чем один раз в месяц. Приказом руководства создается инвентаризационная комиссия, в ходе ревизии полистно проверяются все документы и все денежные средства. Результат оформляется актом.
С 21 ноября 2001г. на основании указания ЦБ России от 14.11.2001 № 1050-У устанавливается предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тыс. руб.
К счету 50 могут быть открыты субсчета:
50/1 «Касса организации»;
50/2 «Операционная касса»;
50/3 «Денежные документы».
В кассе организации могут храниться такие денежные документы, как оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные проездные билеты и др. Поступления и выдача денежных документов оформляются на основании приходных и расходных кассовых ордеров с последующим составлением кассиром отчета по движению денежных документов.
Денежные документы оцениваются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение.
Аналитический учет ведется по видам денежных документов.
2.1. Бухгалтерские проводки по учету операций по кассе:
Д50 К51 – получены наличные денежные средства с расчетного счета в кассу организации;
Д50 К62 – поступили в кассу деньги от покупателей и заказчиков;
Д50 К73/2 – внесены в касс4у деньги за возмещение материального ущерба;
Д50 К71 – подотчетным лицом внесен в кассу остаток неиспользованного аванса;
Д51 К50 – сданы из кассы организации наличные деньги на расчетный счет в банке;
Д71 К50 – из кассы выдан аванс подотчетному лицу;
Д70 К50 – выдана из кассы заработная плата персоналу организации;
Д94 К50 – недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира).
2.3. Порядок открытия расчетных счетов в банке и ведения операций по ним
Нормативным документом, определяющим порядок осуществления безналичных расчетов, является положение ЦБ России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. от 03.03.2003).
Организация может иметь несколько расчетных счетов одновременно. По своему усмотрению она выбирает банк для открытия счета. Организация может производить все виды операций с любого расчетного счета.
Порядок открытия расчетных и иных счетов, совершение и оформление операций устанавливаются ЦБ России.
Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:
•нотариально заверенную копию устава (и нотариально заверенную копию учредительного договора, если он есть);
•нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации в регистрационной палате;
•нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
•ксерокопию кодов статистики, заверенную руководителем организации и печатью организации;
•ксерокопия решения учредителя (протокола общего собрания учредителей) о назначении руководителя организации, заверенную ее руководителем и печатью;
•ксерокопию приказа о назначении главного бухгалтера организации, заверенную ее руководителем и печатью;
•справки из Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования и Пенсионное фонда;
•банковскую карточку с нотариально заверенными образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации.
При изменении названия организации, характера ее деятельности, состава распорядителей счета в документации вносятся соответствующие исправления, а при реорганизации организации в банк представляются новые документы.
Все операции по счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельца счета:
•внесение наличных сумм - на основании объявления на взнос наличными;
•получение наличными со счета - денежного чека;
•перечисления - платежного поручения, расчетного чека, платежного требования-поручения.
В безакцептном порядке банком могут списываться средства в оплату электроэнергии, теплоснабжения, водоснабжения и т.п. (расчеты в порядке плановых платежей).
Также в безакцептном порядке производится списание по решению судебных и налоговых органов.
Основанием для записей в учетных регистрах служат банковские выписки - перечень всех совершенных операций по счету за период с прилагаемыми копиями платежных документов. Все записи в выписке по кредиту означают поступление на счет, по дебету - списание со счета.
Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный срок - 10 дней со дня получения выписки.
2.4. Бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету:
Д51 К62 - на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков;
Д51 К66,67 - на суммы поступивших на расчетный счет кредитов, займов;
Д51 К50 – на сумму денег, сданных из кассы на расчетный счет;
Д51 К52 – на сумму денежных средств, перечисленных с валютного счета на расчетный счет;
Д60 К51 – денежные средства перечислены на расчетный счет поставщиком и подрядчиком;
Д66,67 К51 – возвращены кредиты, займы;
Д68,69 К51 – перечислены платежи в бюджет, во внебюджетные фонды;
Д70 К51 – перечислена заработная плата персоналу на лицевые счета в банках;
Д50 К51 – выданы наличные деньги с расчетного счета в кассу организации.
2.5. Учет валютных операций
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, используется активный счет 52 «Валютные счета».
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций. Основанием для записи операций на счете 52 являются выписки банков из валютных счетов и приложенные к ним оправдательные первичные документы. Если в выписке банка из валютного счета суммы указаны только в валюте платежа, т.е. без рублевого эквивалента, то бухгалтер учреждения пересчитывает валютные операции в рубли согласно котировке ЦБ РФ на дату совершения операции.
Курсовые разницы между оценкой денежных средств и других активов по курсу иностранных валют на дату совершения операции и на последнее число отчетного периода относятся на счета прочих доходов и расходов (счет 91).
Бухгалтерские проводки по учету операций по валютному счету:
Д52 К62 – поступление денежных средств в иностранной валюте на валютный счет;
Д57 К52 – списание с текущего счета денежных средств для добровольной продажи;
Д91 К52 – отражена отрицательная курсовая разница при переоценке иностранной валюты в рублях по курсу ЦБ РФ;
Д91 К52 – списано со счета комиссионное вознаграждение банку.
2.6. Учет переводов в пути
Понятие «переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующий счет учета, в частности:
•выручки от продажи товаров, которые произведены организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенной в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленной по назначению;
•денежных средств (переводов) в иностранных валютах, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Основанием для принятия денежных документов на учет являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Если учреждения банков оформляют выписки с банковских счетов по форме, отличной от общепринятой, и эти выписки содержат информацию о суммах денежных средств, которые поступили в адрес организации, но еще не подтверждены расчетными банковскими документами, то организация отражает такие суммы в бухгалтерском учете как «переводы в пути» и не вправе распоряжаться ими до момента получения кредитной организацией расчетных документов, подтверждающих платеж.
2.7. Бухгалтерские проводки по учету переводов в пути:
Д57 К50
Д51 К57 – инкассатором сдана выручка на расчетный счет;
Д57 К52
Д51 АК57 – обязательная продажа части валютной выручки.
2.8. Специальные счета в банках
Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организации и индивидуальных предпринимателей. Для учета наличия и движения денежных средств в рублях и в иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
55/1 «Аккредитивы»;
55/2 «Чековые книжки»;
55/3 «Депозитные счета».
2.9. Бухгалтерские проводки по учету операций по специальным счетам в банках:
Д55/1 К51,52,66 – зачисление денежных средств в аккредитивы;
Д60 К55/1 – средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банка);
Д51 К55/1 – неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.
ЗаключениеЗаключение
При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета денежных средств. Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами. В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Предметом проверки выступает:
1) ведение учета денежных средств в соответствии с нормативными документами;
2) остатки по счетам денежных средств - их реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной политики. При проведении аудита операций с денежными средствами на предприятии ООО «ПОЛЮС» были выявлены нарушения в осуществлении операций, а именно при составлении первичных документов, при отражении операций на счетах бухгалтерского учета, арифметические ошибки при подсчете, неправильное отражение первичных документов в сводных журналах и реестрах и многие другие ошибки. В связи с этим, аудитором был разработан отчет о проведении проверки, где были указаны все неточности и допущенные ошибки, а также предложен ряд рекомендаций по их устранению и самостоятельному выявлению. Так оной из наиболее важных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами. Что позволит сократить объем работы внешним аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.
ЛитератураСписок используемой литературы
1.\'\'Деньги\'\' Экономический еженедельник издательского дома \'\'Коммерсант\'\' №39 – 42
2.Бухгалтерский учёт в организациях. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., 1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2003. – 478с.
3.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: Финансы и статистика. 2004.- 464с.
4.«О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 30 июня 2003г.)
5.Аудит: Учебник /под ред. проф. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.- 583с
6.Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- №7. – 2004. – с.21
7.Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- №2.- 2001. – с.18
8.Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.- № 12. – 2002. – с.31
9.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. -384с.Козлова Е.П. Финансы и статистика. М. 2000.
|
|
