СодержаниеСОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: СУЩНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АУДИТ. 6
1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его бухгалтерский учет и внутренний аудит. 6
1.2. Краткая экономическая характеристика. 16
2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 19
2.1. Состояние первичного учета расчетов по НДС. 19
2.2. Состояние аналитического и синтетического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. 23
2.3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. 28
3. СОСТОЯНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 35
3.1. Состояние и оценка внутреннего аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. 35
3.2. Пути совершенствования внутреннего аудита. 39
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ 46
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 52
Выступление
Раздаточный материал
Приложение.1. Счет-фактура продавца
Приложение 2. Книга продаж
Приложение 3. Счет-фактура покупателя
Приложение 4. Книга покупок
Приложение 5. Налоговая декларация по НДС ООО «Техторг»
Приложение 6. Книга аналитического учета расчетов по НДС в разрезе покупателей
Приложения 7-14. Разработанные рабочие документы внутреннего аудитаВведениеВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в Российской Федерации складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО. Однако развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.
Действующая в России система регулирования бухгалтерского учета требует от специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности знаний, касающихся разных отраслей законодательства. Прежде всего, это налоговое законодательство.
Налоги, представляющие собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этого налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета очевидна. Получив денежную выручку за реализованную продукцию, организации используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам и сборам. В результате у предприятий возникают расчетные отношения с финансовыми органами.
Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Данные ошибки ведут за собой серьезные последствия для хозяйствующего субъекта: от начисления пеней за просрочку платежа — до уголовной ответственности. В условиях самофинансирования и самообеспечения данная проблема стоит особо остро, поскольку НДС является одним из основных налогов, уплачиваемых в бюджет.
В связи с изложенным, целью дипломного проекта является раскрытие вопросов бухгалтерского учета и внутреннего аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость, выявление основных недостатков в организации учета и аудита в данной области, а также разработка мероприятий по и совершенствованию на примере ООО «Техторг» г. Спасска Спасского района Рязанской области.
Для достижения поставленной цели в работе намечено выполнить следующие задачи:
1) рассмотреть и проанализировать современные подходы к организации расчетов по налогу на добавленную стоимость;
2) охарактеризовать экономическое состояние организацииющего субъекта;
3) оценить состояние бухгалтерского учета (первичного, аналитического и синтетического учета) расчетов по налогу на добавленную стоимость;
4) охарактеризовать состояние внутреннего аудита расчетов по НДС;
5) исходя из выявленных недостатков организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита расчетов по НДС, разработать мероприятия по совершенствованию.
Таким образом, предметом исследования является состояние бухгалтерского учета и внутреннего аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. Объектом исследования является ООО «Техторг».
В качестве методической основы при выполнении работы использовались: нормативно-правовая база, регулирующая порядок ведения бухгалтерского учета и осуществления внутреннего аудита расчетов по налоги на добавленную стоимость; учебная литература; периодические издания. Для целей описания состояния бухгалтерского учета и внутреннего аудита по расчетам по НДС использовались следующие методы и приемы: аналитический, статистический, документальный, опрос, тестирование и другие.
Источниками информации послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность за 2001-2005г.г. и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость ООО «Техторг».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: СУЩНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АУДИТ.
1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его бухгалтерский учет и внутренний аудит.
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов. В Российской Федерации он был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», заменив собой налог с оборота. НДС является федеральным регулирующим налогом. В настоящее время доля НДС в доходах бюджета, по данным Масленниковой А.А., составляет в среднем 48 % от всех налоговых поступлений (55).
Источником налога являются финансы конечного потребителя товаров, работ или услуг. ГлобальныЛитератураСПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации. - М.: Известия, 1995. - 62 с.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3. (с изм. и доп. от 21.03.2005 г.) - ГАРАНТ - справочно-правовая система Гарант 5.5;
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. (с изм. и доп. от 30.12.2004 г.) - ГАРАНТ - справочно-правовая система Гарант 5.5;
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
5. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
6. Определение Конституционного суда РФ от 08.04.2004 г. №169-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» за нарушение конституционных прав и свобод положением п. 2 ст. 171 НК РФ»;
7. Определение Конституционного суда РФ от 04.11.2004 г. №342-0 «По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации»;
8. Постановление Правительства от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;
9. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696»;
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
11. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности».
12. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
13. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению»;
15. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180;
16. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС, утвержденные Минфином РФ от 25.02.2004 г.;
17. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г., протокол №1;
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 г., протокол №6;
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 г., протокол №2;
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол №6;
21. Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость»;
22. Абанин М.В. Неясности и противоречия налогового законодательства: несовершенство Кодекса на примере специальных режимов налогообложения и налога на добавленную стоимость.// Адвокат, №6, июнь 2004 г. — ГАРАНТ— справочно-правовая система Гарант 5.5;
23. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003 г. — 464 с.;
24. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. — Издательский центр «МарТ», 2001. -488 с.;
25. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета.- М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. - 435 с.;
26. Беликова Т.Н. Все об НДС. — СПб.: Питер, 2005. — 112 с.;
27. Булатов А.С. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. — М.:Юриста, 2001. — 896 с;
28. Банк В.Р., Федорова А.Г. Аудит налогообложения импортных операций. //Аудитор. — 2004 г. — №5, с. 36 — 40.;
29. Бархатов А.П., Епешин Т.А. Программа внутреннего аудита. //Аудиторские ведомости. — 2004 г. — №3, с. 52 — 60.;
30. Бурцев В. Организация внутреннего аудита. //Аудит и налоги. — 2003 г.— №9, с. 29 — 33.
31. Бурцев В. Организация внутреннего аудита. //Аудит и налоги. — 2003 г.— №8, с. 31 — 34.; 32.
32. Бурцев В. Совершенствование внутреннего аудита.// Аудит и налоги. — 2004 г. — №2, с. 36 — 39;
33. Бурцев В. Совершенствование внутреннего аудита.// Аудит и налоги. — 2004 г. — №3, с. 35 — 40;
34. Бутурлин А. Реальные разборки. Конституционный суд РФ вводит новый 18% - налог с оборота.// Эж-ЮРИСТ, №31, август 2004 г. — ГАРАНТ— справочно-правовая система Гарант 5.5;
35. Бутурлин А. О «реальности» затрат.// Эж-ЮРИСТ, №29, июль 2004 г.— ГАРАНТ — справочно-правовая система Гарант 5.5;
36. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2001 г. — 264 с.;
37. Веденина Е. Проблемы с вычетом НДС.// Аудит и налоги. — №4 — 2004 г., с. 8 — 12;
38. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003 г. — 464 с.;
39. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. Издание второе, перераб. и доп. — М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001 г. — 664 с.;
40. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2002 г. — 640 с.;
41. Губина Е.П., Лахно П.Г. Предпринимательское право РФ. /Под ред. Губиной Е.П., Лахно П.Г. — М.: Юриста, 2003 г. — ГАРАНТ — справочноправовая система Гарант 5.5;
42. Гудков Ф. Проблема «застревания» НДС в неденежных расчетах.// Эж-ЮРИСТ, №2, январь 2004 г. (ГАРАНТ — справочно-правовая система Гарант 5.5);
43. Гуща В.Г. Опасные схемы налогообложения.// Главбух. — №3 — 2005 г., с. 78 — 83;
44. Жуков В.И. Учет НДС при различных способах прекращения денежных обязательств.// Бухгалтерский учет — №3 — 2005, с. 18 — 23;
45. Жуков В.И. Учет НДС при различных способах прекращения денежных обязательств.// Бухгалтерский учет — №4 — 2005, с. 8 — 12;
46. Зарипов В. Конституция или НДС?// Эж-ЮРИСТ, №31, август 2004 г. (ГАРАНТ — справочно-правовая система Гарант 5.5);
47. Ильина Ю. Анализ системы внутреннего аудита.// Аудит и налоги. — 2005 г. — №1, с. 37 — 40;
48. Кашанина Т.В., Кашанин А.В. Основы российского права: Учебник для вузов. 2-е изд., изм. и доп. — М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА — ИНФРА М), 2001. — 800с.;
49. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./Под ред. Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. — 2-е изд, перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 800 с.;
50. Кондраков Н.В., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Издание второе, перераб. и доп. — М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. — 336 с.;
51. Кормилицын А.В. Заемные операции и налоговые вычеты по НДС.// Право и экономика, №1, январь 2004 г., (ГАРАНТ — справочно-правовая система Гарант 5.5);
52. Красноперова О.А. Постатейный комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ — ГАРАНТ, справочно-правовая система Гарант 5.5, 2004 г.;
53. Ларичев А.Ю. Аудит налога на добавленную стоимость. //Аудиторские ведомости. — 2004 г. — №1, с. 33 — 40.;
54. Мартынюк Н. Счета-фактуры лучше не исправлять.// Расчет — №1 - 2005, с. 56- 58;
55. Масленикова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность.// Финансы — №1 — 2005, с. 27 — 29;
56. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2002. — 399 с.;
57. Прищепа М.А. Документы, служащие основанием для производства налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.// законодательство и экономика, №2, февраль 2004 г. (ГАРАНТ — справочно-правовая система Гарант 5.5);
58. Пятов М.Л. НДС 2002. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ: анализ судебной практики и практика применения. — М.: ПБОЮЛ Захарова М.А., 2001 г. — 296 с.;
59. Ракитина М.Ю. Излишне уплаченный или взысканный налог.// Российский налоговый курьер. — №12. — 2002 г., с. 71-76;
60. Сергеева С.В. Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур.// Бухгалтерский учет. - №3. — 2005 г., с. 31 — 35;
61. Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Д.К. Комментарий к Федеральному закону от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» ГАРАНТ — справочно-правовая система 5.5;
62. Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего аудита в
аудите. // Бухгалтерский учет. — №7 — 2003 г., с. 48 — 52.;
63. Черник Д.Г. Налоги: Учеб. пособ. — 5-е изд., перераб. и доп./ Под ред. Черника Д.Г. — М.: Финансы и статистика, 2003 г. — 653 с.;
64. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 544 с.;
65. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В. Бухгалтерский учет./Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. — М.: КолосС, 2004 г., - 511 с.;
66. Хохлова О.Ф. Нюансы НДС с авансов.// Учет, налоги, право, №24, 6-12 июля 2004 г., с. 9; 67. Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание. //Бухгалтерский учет. — №21 — 2003 г., с. 63 — 69.
Уважаемые председатель и члены государственной аттестационной
|
|
