СодержаниеСодержание
Введение 3
1. Правовой статус Единого Социального налога (ЕСН) в теории финансового и налогового права 6
1.1. Признаки налоговых льгот 6
1.2. Характеристика налоговых льгот 8
1.3. Формы налоговых льгот 12
1.4. Правовая классификация налоговых льгот 19
2. Льготы по ЕСН, их стимулирующая роль 23
2.1. Виды налоговых льгот по ЕСН 23
2.2. Проблемные аспекты льгот по ЕСН 30
2.3. Основные изменения в законодательной базе по ЕСН 32
3. Возможные пути решения проблем 36
Заключение 39
Список используемой литературы 41ВведениеВведение
В теории права, а также в финансовом и налоговом праве проблеме использования льгот и поощрений придается достаточно важное значение.
"В условиях формирования рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не административные, а экономические методы, основанные преимущественно на системе налогов. Роль льгот резко возрастает. Ведь установление основной части льгот связано именно с налогами в различных сферах жизнедеятельности: хозяйственной, предпринимательской, финансовой и социальной, научно-технической и демографической, культурной и благотворительной и т.п. Налогообложение - одна из главных функций Российского государства" . При этом отмечается, что льготы - это прежде всего социальная мера, в этом проявляется их общественная ценность .
Под правовой льготой понимается правомерное облегчение положения субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы и выражающееся как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и освобождении от обязанностей.
С 1 января 2001 г. был введен единый социальный налог (взнос), который фактически заменил собой страховые взносы, взимаемые в государственные социальные внебюджетные фонды, собираемые с фонда оплаты труда работников предприятий. Данный налог относится к числу федеральных налогов и сборов и является одним из наиболее значительных налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.
Актуальность избранной темы заключается в том, что переход России к рыночной системе отношений ознаменовал собой новый этап в формировании системы социальной защиты граждан. Основная цель реформы в социальной сфере ориентирована на повышение качества жизни, трудоспособности, защиту необеспеченных категорий граждан. Достижение поставленной цели социальной реформы, проводимой в Российской Федерации, возможно только в условиях эффективного механизма ее финансового обеспечения.
Федеральный закон от 24.07.2007 года №216 «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» вступает в силу с 01.01.2008 года.
Внесены изменения в следующие главы Налогового кодекса РФ: 23 "Налог на доходы физических лиц", 24 "Единый социальный налог", 25 "Налог на прибыль организаций", 25.3 "Государственная пошлина", 30 "Налог на имущество организаций", 31 "Земельный налог".
В частности, глава 23 дополнена нормой, устанавливающей особенности определения налоговой базы по НДФЛ при налогообложении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.
В соответствии с внесенными изменениями не будут облагаться ЕСН выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением деятельности за пределами Российской Федерации.
На адвокатов, учредивших самостоятельно адвокатские кабинеты, распространяется порядок уплаты ЕСН, предусмотренный для индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, предусмотренных для адвокатов и нотариусов. Глава 25 дополнена, в частности, положениями, регулирующими особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Целью данной работы является изучение льгот по федеральным налогам и сборам и их стимулирующей роли на примере ЕСН, а так же разработка практических рекомендаций по решению проблемных вопросов.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- изучение правового статуса Единого Социального налога (ЕСН) в теории финансового и налогового права, с более глубокой остановкой на признаках и характеристиках налоговых льгот, а так же их правовой классификации;
- новшества в ЕСН;
- рассмотрение проблем, связанных с установлением льгот по ЕСН;
- возможные пути решения проблем льготирования по ЕСН.
1. Правовой статус Единого Социального налога (ЕСН) в теории финансового и налогового права
1.1. Признаки налоговых льгот
Единый социальный налог (далее - ЕСН) регламентируется нормами главы 24 части второй Налогового кодекса РФ, которая введена в действие с 1 января 2001 г. Этот налог является федеральным и имеет целевое назначение. Он предназначен дЛитератураСписок используемой литературы
1. Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12.12.1993г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон от 5 марта 2004 г. N 10-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" в связи с введением единого социального налога"
4. Ежегодное послание Владимира Путина Федеральному собранию Российской Федерации от 26.05.2004
5. Баканов М.А., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для вузов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.
6. Басовский Л.А. Теория экономического анализа: Учебное пособие для вузов. – М.: Инфра-М, 2001. – 221 с.
7. Быкадаров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово - экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР, 2003.- 158 с.
8. Воробьева Е. Новый ЕСН – суть изменений // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. - № 33.
9. Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система РФ. - М.: Дашков и К., 2005.
10. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 452с.
11. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2003. – 325 с.
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2004. – 336 с.
13. Донин Ю.Л. Единый социальный налог в 2005г. // Все о налогах. – 2004. - № 6.
14. Дроздов А. Обязательная регрессия // Двойная запись. – 2005. - № 1. – с. 25.
15. Забелина О.В., Толкаченко Г.Л. Финансовый менеджмент. – М.: Экзамен, 2005. – 224с.
16. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2004. – 365 с.
17. Комарова Л. Изменения в Налоговом кодексе РФ и в Законе об обязательном пенсионном страховании // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - № 37.
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с.
19. Леонтьев В.Е., Бочаров В.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2004. – 520 с.
20. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 354 с.
21. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. Г. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Приор, 2003. – 321 с.
22. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 432 с.
23. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 251 с.
24. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с.
25. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2003. – 352 с.
26. Павлова Л. Н. Финансовый менеджмент. – М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2003. - 269с.
27. Прыкин Б.В. Экономический анализ деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 360с.
28. Савиных А.Н. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. – 222с.
29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 344с.
30. Семенюта О. Г. Деньги, кредит, банки в РФ. – М.: Банки и биржи, 2003. – 188с.
31. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 321 с
32. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. – М.: Издательство «Зерцало», 2003. – 272 с.
33. Финансы: Учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 384 с.
34. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – М.: Перспектива, 2004. – 656 с.
35. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 324 с.
36. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Дело и сервис, 2002. – 320 с.
37. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2001. – 208 с.
38. Экономико-статистический анализ: Учебное пособие для вузов / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 215 с.
39. •Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. N А66-1159/2007 Заявление Предприятия о признании недействительным решения ИФНС о взыскании пеней за счет средств налогоплательщика на счетах в банках не удовлетворено, так как, в частности, заявитель не представил доказательств отсутствия у него денежных средств на счетах в банках, а также иного имущества, помимо арестованного, равно как и невозможности уплаты ЕСН именно ввиду наложения ареста на имущество по решению налогового органа
40. •Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 февраля 2008 г. N А72-3736/07 Судами правомерно установлено, что в соответствии с индивидуально правовым актом реструктуризации подлежит вся задолженность общества по налогам и сборам перед федеральным бюджетом и по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами. Следовательно, суды обоснованно пришли к выводу о том, что налоговый орган не имел права на принудительное взыскание задолженности по ЕСН, которая подлежала реструктуризации.
41. •Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/13 Об отнесении выплат аспирантам к затратам для исчисления налога на прибыль организаций, а также начисления на данные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
42. •Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/14 Об уплате ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ с выплат, производимых по гражданско-правовым договорам иностранным гражданам, работающим за пределами РФ
43. •Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 февраля 2008 г. N Ф09-313/08-С2 Суд признал недействительным решение инспекции в части начисления единого социального налога, поскольку выплаты работникам, произведенные из прибыли налогоплательщика, не включаются в налоговую базу по ЕСН
44. •Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2008 г. N А42-8063/2006 Заявление Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления НДФЛ, ЕСН и НДС, начислении пеней и штрафов частично удовлетворено, поскольку, в частности, суд сделал вывод о недоказанности Инспекцией факта необоснованного занижения Предпринимателем цены товаров, реализованных ООО, а также о несоответствии НК РФ составленного Инспекцией расчета суммы дохода, которая может быть принята при исчислении НДФЛ, ЕСН и НДС
45. •Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2008 г. N А56-51267/2006 Заявление ОАО о признании недействительным требования Фонда об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени удовлетворено, так как, в частности, суммы региональных надбавок не могли быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следовательно, такие выплаты могли быть осуществлены налогоплательщиком только за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении ОАО, а значит, оснований для включения указанных надбавок в налогооблагаемую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не имелось
46. •Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/12 Об уплате ЕСН с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников
47. •Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/10 Об уплате ЕСН с выплат работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер
48. •Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/11 Об уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм среднего заработка, сохраняемого за время нахождения работника в отпуске в связи с обучением в учебных заведениях
49. Письмо Минфина РФ от 12 марта 2008 г. N 03-04-06-02/29
50. www. minfin.ru – официальный сайт министерства финансов РФ
|
|
