СодержаниеСодержание
Введение 3
1. Бухгалтерский баланс как источник информации о деятельности организации 4
1.1. Формы бухгалтерской отчетности 4
1.2. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса 5
2. Практика составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Версаль» 21
2.1. Техника составления бухгалтерского баланса 21
2.2. Раскрытие бухгалтерской информации в балансе 27
2.3. Пояснительная записка к балансу ООО «Версаль» за 2006 год 35
Заключение 39
Список литературы 41
Приложения 42ВведениеВведение
В условиях рыночной экономики возрастает значение бух¬галтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом по¬ложении организации, а также результатах ее деятельности.
Необходимость дальнейше¬го совершенствования форм бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и принятие за последние годы большого числа нормативных доку¬ментов по бухгалтерскому учету обусловили появление приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В соответствии с этим приказам бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложения к ним (отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) (для некоммерческих организаций)) пояснительная записка; аудиторское заключение (если организация в соот¬ветствии с федеральными законами подлежит обязатель¬ному аудиту или по собственной инициативе приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности).
Актуальность данной темы определяется тем, что бухгалтерский баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности.
Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:
- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);
- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.
Данные бухгалтерского баланса ши¬роко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
1. Бухгалтерский баланс как источник информации о деятельности организации
1.1. Формы бухгалтерской отчетности
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: форму №1 «Бухгалтерский баланс»; форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. №129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, а так же инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н включает: бухгалтерский баланс – форма №1; отчет о прибылях и убытках – форма №2; отчет об изменениях капитала – форма №3; отчет о движении денежных средств – форма №4; приложение к бухгалтерскому балансу– форма №5; отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6; пояснительную записку; специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик; итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы №3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3,4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложениях бухгалтерскому балансу (форма №5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.
1.2. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс включает в себя две части, одна из которых называется активом, а другая – пассивом.
Актив баланса (промежуточного и годового) состоит из двух разделов:
1. Раздел I «Внеоборотные активы».
2. Раздел II «Оборотные активы».
Содержание первого раздела баланса включает в себя семь статей:
1) Нематериальные активы (строка 110);
2) Основные средства (строка 120);
3) Незавершенное строительство (строка 130);
4) Доходные вложения в материальные ценности (строка 135);
5) Долгосрочные финансовые вложения (строка 140);
6) Отложенные налоговые активы (строка 145);
7) Прочие внеоборотные активы (строка 150).
Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей: запасы (строка 210); налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220); дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230); дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240); краткосрочные финансовые вложения (строка 250); денежные средства (строка 260); прочие оборотные активы (строка 270).
Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: раздел III «Капитал и резервы»; раздел IV «Долгосрочные обязательства»; раздел V «Краткосрочные обязательства».
Содержание третьего раздела баланса «Капитал и резервы» включает в себя четыре основные статьи: уставный капитал (строки 410); добавочный капитал (строка 420); резервный капитал (строки 430); нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).
Некоммерческая организация в данном разделе пассива баланса вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает статью «Целевое финансирование» (строка 450) [6, п.13].
Содержание четвертого раздела «Долгосрочные пассивы» раскрывается в трех статьях ба¬ланса: займы и кредиты (строка 510); отложенные налоговые обязательства (строка 515); прочие долгосрочные обязательства (строка 520).
Содержание пятого раздела баланса «Краткосрочные пассивы» включает в себя группу из шести основных статей: займы и кредиты (строка 610); кредиторская задолженность (строки 620); задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохо¬дов (строка 630); доходы будущих периодов (строка 640); резервы предстоящих расходов (строка 650); прочие краткосрочные обязательства (строка 660).
Рассмотрим содержание и технику составления вышеперечисленных статей актива и пассива баланса.
Раздел I «Внеоборотные активы».
По статье «Нематериальные активы» (стр.110) отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
В новой форме бухгал¬терского баланса нематериальные активы представлены в одной строке. Ранее они занимали четыре строки.
В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам (НМА) относятся следующие объекты:
1) объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, про¬мышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на то¬пологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу¬живания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные до¬стижения;ЛитератураСписок литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 30 июня 2005 г.).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.).
4. Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве. – СПб.: Питер, 2004. - 664 с. ISBN: 5-469-00299-3
6. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. – СПб.: Финансы и статистика, 2005. - 160 с. ISBN: 5-279-02949-1.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – Ростов н/Д: Издательский цент «МарТ», 2005. – 448 с. ISBN: 5-241-00525-0,
8. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
9. Безруких П.С., Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с. ISBN: 5-85428-155-4
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 464 с. ISBN: 5160012095
11. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 285 с. ISBN: 5-88103-102-4
12. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. - 463-464 с. ISBN 5160012095
13. Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Издательство «Перспектива», 2005. – 108 с. ISBN 5-88045-065-1
14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006. – 389 с. ISBN 5-85428-104-X
15. Патров В.В., Быков В.А. Как правильно составить бухгалтерскую отчетность. – СПб.: Питер, 2005. - 192 с. ISBN - 5-88782-404-2
16. Печерская Г.А. Основы бухгалтерского учета (конспект лекций). – М.: «Приор-издат», 2005. - 160 с. ISBN 5-9512-0287-6
17. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Годовой бухгалтерский отчет. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. – 752 с. ISBN 5-94125-069-x
18. Пронина Е.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 252 с. ISBN: 5-85428-140-6
19. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: «ФБК-ПРЕСС», 2001. - 272 с. ISBN 5-88103-126-1
20. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 192 с. ISBN 5-279-03128-3
21. Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Дашков и КО, 2005. – 176 с. ISBN: 5-9557-0123-0
|
|
